Economic development in Africa: Tackling illicit financial flows for sustainable development in Africa (Overview)

GE.20-09711()  Trade Development Board Sixty-seventh session Geneva, 2–3 July, 7–9 September 28 September–2 October 2020 Item 7 provisional agenda Economic development Africa: Tackling illicit financial flows sustainable development Africa Summary aftermath current coronavirus disease pandemic, African countries intensify resource mobilization efforts achieve 2030 Agenda Sustainable Development. multidisciplinary methodology adopted Economic Development Africa Report 2020: Tackling Illicit Financial Flows Sustainable Development Africa geared tackling relationship illicit financial flows economic, social environmental dimensions sustainable development Africa. inclusive approach integrates gender lens voice multiple vantage points actors, civil society firms business Africa. Building established measures illicit financial flows, insights country estimates export misinvoicing continent specific characteristics mineral commodities highlighted. motivations root illicit financial flows underscored report. United Nations TD//67/3 United Nations Conference Trade Development Distr.: General 20 July 2020 Original: English TD//67/3 2 . Introduction: Illicit financial flows shared problem developed developing countries* 1. year 2020 milestone Africa multilateralism. African countries celebrate sixtieth anniversary gaining independence colonial rulers, continent making significant stride transforming promises 1960s reality African Continental Free Trade Area due open trading 1 July 2020, postponed due coronavirus disease (COVID-19) outbreak. African Continental Free Trade Area landmark achievement continent’ journey greater integration prosperity. year 2020 marks celebration seventy- anniversary United Nations, twenty- anniversary Beijing Declaration Platform Action, beginning decade action achieving 2030 Agenda Sustainable Development. Finally, fifteenth session United Nations Conference Trade Development held Barbados. 2. milestones 2020, examination illicit financial flows (IFFs) motivated growing concerns perceived effects world’ economic, social political stability. Economic Development Africa Report 2020 analysis IFFs sustainable development Africa. dimensions sustainable development: economic, social environmental. report definition endorsed Inter-Agency Expert Group Sustainable Development Goal Indicators basis measurement progress Goal 16, target 16.4. definition : “Illicit financial flows financial flows illicit origin, transfer ; reflect exchange ( pure money transaction); cross country borders”.1 II. Illicit financial flows multilateral discourse 3. plethora studies forums IFFs shows definitions measurement reflect tensions polarized views world embedded set values, historical legacy, legal frameworks economic ideology. World Bank, , “ term ‘illicit financial flows’ began 1990s describe number cross-border activities. term initially capital flight”.2 concern capital flight developed countries , time, motivated capital funds foreign loans, foreign equity domestic sources cater servicing external debt provide capital domestic investments. context structural adjustment policies African countries, sudden prolonged outflow domestic capital affect country’ macroeconomic performance, leading surges labelled “capital flight” “normal” flows.3 mid-2000s, studies leading civil society organizations popularized term illicit financial flows shedding light potentially significant magnitude hidden flows due illicit origin capital illicit nature transactions. strand literature focused commercial tax evasion manipulation trade prices accounting IFFs. 4 sign term’ legitimization, leading multilateral institutions United Nations, World Bank, International Monetary Fund African Union term illicit financial flows. * noted, websites referred footnotes accessed April 2020. 1 UNCTAD UNODC, forthcoming, Conceptual framework measurement illicit financial flows. 2 World Bank, 2016, World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking, . 1. 3 Ajayi SI Khan MS, eds., 2000, External Debt Capital Flight -Saharan Africa, International Monetary Fund, Washington, .. 4 Baker RW, 2005, Capitalism’ Achilles’ Heel: Dirty Money Renew Free Market System, John Whiley Sons, Hoboken, United States America. TD//67/3 3 4. 2015, prominence coalition stakeholders combating IFFs issue included 2030 Agenda Sustainable Development, Goal 16, target 16.4 specifically focusing significantly reducing illicit financial arms flows 2030. Building 2015 historic step, indicator framework monitoring progress Sustainable Development Goals adopted United Nations General Assembly July 2017 includes indicator 16.4.1, total outward IFFs. 5 significant milestones, evidence-based policy responses regulatory measures curb IFFs urgently needed. , IFFs remain contested field characterized broad agreements criminal sources financial flows lack consensus commercial components. 5. diversity approaches literature reveals estimates magnitude IFFs shaped nexus dominant economic principles legal frameworks. hand, established theoretical model IFFs, economists rely combination economic ideology rigorous analytical methods. hand, variance jurisdictions, layers international domestic laws evolving legal frameworks problematize “distinctions ‘letter’ ‘spirit’ law, illegal/illicit distinction largely rests”.6 effect, distinction blurry primacy intention law interpretation. , institutional administrative capacities play central role shaping measurement IFFs, regulation enforcement existing laws regulations. 6. Musseli ürgi Bonanomi 7 termed “common denominator definition”, IFFs “cross-border transfers money assets connected illegal activity”. Multiple definitions IFFs refer elements : movement money assets borders illegal source, transfer . Sources generally classified categories: criminal activities, commercial activities corruption. illegality corruption criminal activities related types trafficking smuggling gathers consensus, legal illegal lens commercial activities, trade mispricing, tax evasion, aggressive transfer pricing tax avoidance, subject intense debate.8 disagreements centre treatment tax evasion avoidance. Tax evasion involves breaking law, tax avoidance involves exploitation national international tax rules gain advantages intended countries adopted. 7. hand, civil society organizations push broad definition IFFs, legal illegal divide, emphasizing harmful impact development. views echoed Independent Commission Reform International Corporate Taxation. 9 supporters view, additional emphasis behaviours unethical undesirable result unlawful lawful (successful) avoidance.10 8. hand, multilateral organizations address tax-related dimensions IFFs varying degrees caution. caution motivated fluctuating interpretations term legal, illegal, lawful unlawful continuum. prevalence presumption innocence jurisdictions implies , practical terms, conceptualizing illicit equivalent illegal activities legally construed illicit/illegal declared court competent authority. inference characterization ultimately depend legal challenge reaching verdict. problematic 5 /RES/71/313. 6 Musselli ürgi Bonanomi , 2020, Illicit financial flows: Concepts definition. Revue internationale de politique de éveloppement, . 1. 7 Ibid., . 17. 8 , , Cobham Janský , 2019, Measuring misalignment: location US[United States] multinationals’ economic activity location profits, Development Policy Review, 37(1):91–110. 9 Forstarter , 2018, Illicit financial flows, trade misinvoicing multinational tax avoidance: , Policy Paper . 123, Centre Global Development. 10 Picciotto , 2018, Problems transfer pricing possibilities simplification, https://www.ictd.ac/publication/problems--transfer-pricing-andpossibilities--simplification/. TD//67/3 4 differences perceptions standards law-making legal interpretation.11 addition, confining tax-avoidance practices rigid legalistic examinations hold light context-specific, fact-intensive assessment corporate tax filing. 12 Preliminary assessments validity tax claims turn depend institutional capacity, including revenue authority, conduct tasks. 9. Reflecting challenges, elements IFFs 2000 United Nations Convention Transnational Organized Crime, focus criminal dimensions transfer concealment assets illicit origin. related resolution United Nations Economic Social Council 2001 underlines stronger international cooperation preventing combating transfer funds originating acts corruption, 2005 United Nations Convention Corruption includes commitments returning stolen assets. 2015, IFFs included Sustainable Development Goals, debates treatment tax-avoidance issues. 10. United Nations research reports pragmatic approach IFFs. UNCTAD Trade Development Report, 2014: Global Governance Policy Space Development, , states “ report refers tax-motivated IFFs international structuring transactions asset portfolios economic substance, express purpose reduce tax liabilities”.13 UNCTAD World Investment Report 2015: Reforming International Investment Governance term illicit financial flows. , emphasizes, starting point, critical importance greater financing development. , report builds assessment World Investment Report 2014: Investing [Sustainable Development Goals] – Action Plan missing funds cover estimated $2.5 trillion annual investment gap needed build productive capacity, infrastructure sectors developing countries. 2015 edition report detailed rigorous examination tax avoidance multinational enterprises, addressing key question : “ policymakers action tax avoidance ensure [multinational enterprises] pay ‘ amount tax, time place’, resorting measures negative impact investment”.14 Tax avoidance considered constituencies critical component IFFs. 11. conceptual variations, December 2018, United Nations General Assembly adopted resolution promotion international cooperation combat illicit financial flows strengthen good practices assets return foster sustainable development. resolution places emphasis development dimension “reiterating deep concern impact illicit financial flows, caused tax evasion, corruption transnational organized crime, economic, social political stability development societies, developing countries”.15 addition, International Expert Meeting Return Stolen Assets held Addis Ababa 2019. , IFFs featured prominently President’ summary High-level Dialogue Financing Development held General Assembly 26 September 2019.16 12. IFFs discourse intergovernmental African context shaped High-level Panel Illicit Financial Flows Africa, commissioned African Union Conference African Ministers Finance, Planning Economic 11 Musselli ürgi Bonanomi , 2020. 12 Picciotto , 2018. 13 UNCTAD, 2014, Trade Development Report, 2014: Global Governance Policy Space Development (United Nations publication, Sales . .14.II..4, York Geneva), . 174. 14 UNCTAD, 2015a, World Investment Report 2015: Reforming International Investment Governance (United Nations publication, Sales . .15.II..5, York Geneva), . 176. 15 United Nations, General Assembly, 2019, Promotion international cooperation combat illicit financial flows strengthen good practices assets return foster sustainable development, /RES/73/222, York, 10 January, . 2. 16 United Nations, General Assembly, 2019, Summary President General Assembly High-level Dialogue Financing Development ( York, 26 September), /74/559, York, 21 November. TD//67/3 5 Development Economic Commission Africa United Nations. Marking departure ambivalent treatment IFFs multilateral institutions, ensuing 2015 report, Mbeki report, states “ means IFFs place Africa include abusive transfer pricing, trade mispricing, misinvoicing services intangibles unequal contracts, purposes tax evasion, aggressive tax avoidance illegal export foreign exchange”.17 concerns shared Organization Economic Cooperation Development (OECD), reiterated 2016 joint statement issued Secretary-General OECD Chair High-level Panel: “ issue illicit financial flows forefront international agenda”.18 joint statement calls international community “money-laundering, tax evasion international bribery form bulk illicit financial flows, affect countries”. statement mention tax avoidance, aggressive . 13. regard treatment IFFs Bretton Woods institutions, factsheet, “ [International Monetary Fund] IMF fight illicit financial flows”, International Monetary Fund lists combating tax-avoidance activities part mandate ensure stability international monetary system. role includes helping member countries guard “base erosion profit shifting”. 19 World Bank considers cross-border movements financial assets illicit activities deemed illegal local jurisdiction.20 specifies “tax avoidance activities, legal tax planning optimization, belong illicit financial flows”21 adding, footnote, “ clarity distinctions easier maintain conceptually real life”. World Bank acknowledges nature tax crimes determines degree level “opaqueness” defining IFFs states differences legal tax avoidance illegal tax evasion ascertained legal ruling. conceptual difficulties, institution acknowledges dealing tax avoidance multiple ways work international tax policy country-level support improved tax administration preventive measures tackling abusive transfer pricing. III. Conceptual contours illicit financial flows 14. report builds increasing engagement IFFs multilateral circles, sensitivities term body work legal illegal divide tax-related matters. report considers developmental impact IFFs, reviews existing evidence selected criminal activities flows, addresses trade-related commercial activities considers corruption cross-cutting issue. investigates channels IFFs global network actors analyses roots IFFs international legal economic order. 15. starting point, report takes note indications Mbeki report, including treatment IFFs originating commercial activities. definition led findings show 65 cent IFFs Africa originate commercial activities.22 magnitude estimate illustrates central role definitions play measurement flows ultimately design regulations. addition, political legitimacy High-level Panel African context established definition basis Africa-based intergovernmental meetings. , full account Mbeki report definition imply consideration 17 United Nations, Economic Commission Africa, 2015, Illicit Financial Flows: Report High- Level Panel Illicit Financial Flows Africa, https://repository.uneca.org/bitstream/ handle/10855/22695/b11524868.pdf, . 24. 18 www.oecd.org/g20/topics/international-taxation/joint-statement---fight--illicit- financial-flows--angel-gurria--thabo-mbeki.htm. 19 https://www.imf.org/en//Factsheets/Sheets/2018/10/07/imf---fight--illicit- financial-flows. 20 World Bank, 2016, World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking. 21 Ibid., . 2. 22 United Nations, Economic Commission Africa, 2015. TD//67/3 6 capacity domestic legal systems Africa address aggressive developmentally harmful tax avoidance. regard, regulators’ ability play cat mouse businesses resulted “balloon effect”, , filling regulatory gap place leads loopholes .23 feeds - game constantly requires alertness regulatory adjustments, countries -developed legal systems. 16. report posits definition IFFs analytical purposes acknowledge evolving nature concept changing global environment international corporate taxation. developments happen concurrently progress conceptualization tax avoidance legal literature, shown latest research conducted Musseli ürgi Bonanomi (2020) part project entitled “Curbing illicit financial flows resource-rich developing countries”. authors argue, instance, evolving nature regulatory reform tax law, including OECD-led base erosion profit shifting agenda, challenges distinction illegal legal tax schemes. contend general anti-abuse rules base erosion profit shifting contribute making distinction increasingly irrelevant, enable previously lawful practices based exploitation loopholes turned unlawful . pragmatic inclusion anti-tax-avoidance activities technical assistance programmes major multilateral organizations echoes Musseli ürgi Bonanomi’ deconstruction illusion clear dichotomy legal illegal. 17. Finally, report takes view measurement monitoring IFFs, definition policy regulatory measures curb , depend consideration sets commercial criminal activities. regard, dominant emphasis tax-related IFFs divert attention criminal activities, illicit trade corruption, compromise international financial system money-laundering purposes negatively impact prospects achieving 17 Sustainable Development Goals. IV. Policy recommendations 18. Analytical contributions report tackling IFFs multilateral, regional domestic levels Africa. chapter, recommendations multilateral community African Governments. recommendations build landmark Mbeki report.24 19. Critically, report, argued IFFs shared responsibility developed developing countries, core multilateralism. IFFs large ( estimated $86.2 billion year), irrespective scale, tackled significant impediment economic development Africa. High levels IFFs, shown prevalence misinvoicing capital flight, African Governments benefit significant portion international trade transactions experience significant losses capital foreign exchange. main findings report outlined . . Strengthen African engagement international taxation reform 20. African countries aim intergovernmental African position Organization Economic Cooperation Development/Group 20 proposals reflected current momentum international taxation reforms. negotiations wave OECD secretariat proposals base erosion profit shifting initiative, labelled pillar pillar , began early 2019 planned held multiple meetings 2020. effect, consultation process inclusive, March 2020, official statements 23 Musseli ürgi Bonanomi, 2020. 24 United Nations, Economic Commission Africa, 2015. TD//67/3 7 intergovernmental African position negotiation inclusive framework base erosion profit shifting, raising questions extent engagement African members inclusive framework. 21. proposal unified approach pillar primarily focuses reallocation taxing rights market jurisdictions. scope, document explicitly states “ approach covers highly digital business models wider – broadly focusing consumer-facing businesses work carried scope carve-outs. Extractive industries assumed scope”.25 proposal reiterates sectors “ commodities extractives” (labelled ) carved .26 acknowledging “administrable” simplification arm’ length principle, emerging developing countries, proposal stipulates “ retain current rules based arm’ length principle cases widely regarded working intended, introduce formula-based solutions situations tensions increased – notably digitalization economy”. 27 pillar proposal, titled Global Anti-Base Erosion Proposal, focuses tax challenges arising digitalization economy.28 22. stand, proposals sufficiently address specific loopholes limit taxation rights African countries. point corroborated Independent Commission Reform International Corporate Taxation developing countries large. gaps OECD proposals underline urgency strong political leadership Africa international taxation reforms. 1. Increase space multilateral engagement alternative views 23. underlying distribution taxing rights addressed, African countries continue vulnerable significant revenue losses. African interests defended spaces concerns countries fully heard alternative substantiated views international corporate taxation elaborated. shown report, dichotomy arises location real economic activity permanent establishment status lies core perceived injustices. global level, argued United Nations, universal membership democratic structure, provide global tax body.29 Reflecting concerns, March 2020, OECD proposals fully address priorities African countries satisfactory manner. spaces taxation issues discussed include Platform Collaboration Tax, joint effort International Monetary Fund, World Bank, OECD United Nations, academic research undertaken entities supporting interests developing countries. 24. Africa’ voice spaces carried African Tax Administration Forum. 25 members time creation 2009 38 members November 2019, African Tax Administration Forum increasingly gained legitimacy capacity defending African interests taxation issues. Building expertise representatives African Tax Administration Forum, political leadership highest level needed Africa’ multilateral engagement proposals international reforms level. African academic institutions receive greater support developing Africa-based taxation expertise data-sharing initiatives, initiated multi-disciplinary team Committee Fiscal Studies. Ezenagu, instance, puts 25 OECD, 2019a, Public consultation document: Secretariat proposal “unified approach” pillar , https://www.oecd.org/tax/beps/publicconsultation-document-secretariat- proposal-unified-approach-pillar-.pdf, . 5. 26 Ibid., . 7 27 Ibid., . 6. 28 OECD, 2019b, OECD Group 20 inclusive framework BEPS [base erosion profit shifting]: Progress report July 2017–June 2018, www.oecd.org/ctp/inclusive-framework- onbeps-progress-report-june-2017-july-2018.htm. 29 Independent Commission Reform International Corporate Taxation, 2018, road map improve rules taxing multinationals, www.dbriefsap./bytes/ Feb2018_3.IndependentCommissionforReformofInternationalCorporateTaxreport.pdf. TD//67/3 8 proposals taxation reforms administrative capacity African countries.30 2. Review tax treaties aim taxing rights 25. Countries avoid signing tax treaties impinge greatly taxing rights. Tax treaties include anti-abuse clauses tax avoidance treaty shopping harder. , withholding taxes strong frontline protection profit-shifting countries limited administrative capacity.31 regard, countries accept lowered large degree tax treaties. Similarly, tax treaties exempt types income earned source State taxation State altogether ( , tax dispute capital gains). Countries assess costs removing taxing rights expected benefits attraction foreign direct investment. Current evidence support argument expected benefits attraction foreign direct investment. regard, recommended African countries expand taxing rights. 26. Countries protected combination specific anti-abuse rules, applying individual treaty clauses, general anti-abuse rule, covering treaty, anti-avoidance rule domestic law. clauses increasingly common main model treaties negotiations. 27. continent’ revenue losses tax havens secrecy-based jurisdictions, African countries leading charge pressure tax havens sign treaties countries. Progress critical, account evidence tax havens complied minimum number tax treaties signing treaties .32 Zucman’ findings suggest signing bilateral treaties providing exchange bank information led relocation bank deposits tax havens significant repatriations funds, concluding “ compliant havens attracted clients, compliant lost , leaving roughly unchanged total amount wealth managed offshore”. 3. tax competition consistent protocols African Continental Free Trade Area 28. addition engagement, African countries incorporate international taxation matters relevant regional continental initiatives. harmonized taxation system continental level, African countries aim defining ways curtail tax competition. Related efforts include context-based analytical assessments welfare effects falling headline tax rates proliferation tax incentives continent leverage African Continental Free Trade Area platform avoid race bottom. UNCTAD continues provision technical assistance, context ongoing forthcoming negotiations phase 2 African Continental Free Trade Area investment, competition intellectual property rights. 29. critically, African countries build formidable negotiations forum continent established context African Continental Free Trade Area. , governance mechanisms negotiations include senior officials trade ministries ministers trade. mechanisms bridge gap trade-focused groups, ministers finance High-Level Panel Illicit Financial Flows, negotiations phase 2. include protocols investment, competition intellectual property rights. proposals 30 Ezenagu , 2019, Safe harbour regimes transfer pricing: African perspective. ICTD Working Paper . 100. https://www.ictd.ac/publication/safeharbour-regimes--transfer-pricing- -african-perspective/. 31 Hearson , forthcoming, International tax avoidance Africa, Background paper Economic Development Africa Report 2020, UNCTAD. 32 Zucman , 2014, Taxing borders: Tracking personal wealth corporate profits, Journal Economic Perspectives, 28(4):121–148. TD//67/3 9 give African Tax Administration Forum intergovernmental dimension , argued authors, creation African tax body.33 . Intensify fight corruption money-laundering 1. Support scale African anti-money-laundering initiatives 30. addition party global level initiatives subject -party legislation corruption money-laundering, African countries collectively intensify initiatives fight problems continent. regard, good practices, Intergovernmental Action Group Money-Laundering West Africa, supported developed. Initially created Economic Community West African States 2000 combat financing terrorist groups, years, Intergovernmental Action Group assessment capacity- building anti-money-laundering counter-financing terrorism countries located region. initiative improved countries’ capacity identify suspicious transactions related anti-money-laundering. , performance varies greatly countries, countries showing worse results previous years. addition, assessment reports show successful records financial intelligence units tracking suspicious transactions poorly matched adequate action investigative authorities.34 highlights African countries strengthen capacity track suspicious transactions ensure properly investigated. 31. vein, existing peer review mechanisms African Union governance clear mandate devise binding legislative tools address matters related corruption money-laundering. addition cross border movements funding, increase prevalence real-estate transactions money-laundering methods West Africa, 35 instance, warrants greater capacity identifying regulating specific characteristics anti-money-laundering continental level. 2. Invest data infrastructure transparency (including gendered data) 32. Good data play critical role allowing effective fight IFFs. vast literature profit-shifting multinational enterprises United States, , due United States data good.36 custodian agencies Sustainable Development Goal indicator 16.4.1 (total outward IFFs, current United States dollars), UNODC UNCTAD leading work develop statistical methodology measurement standard estimate IFFs. critical developing set methodological guidelines national international levels estimate total indicator. context analysing impact IFFs African communities Sustainable Development Goals, data gender financial services, trade, employment taxation required generate insights inform policy interventions economic, social environmental pillars sustainable development. 3. Collect greater trade data 33. Alleviation trade misinvoicing African countries require trade data, including gender-disaggregated level, risk-exposure analysis enhanced regional cooperation common reporting standards firm-level tax commercial information. Critically, greater exchange information trade data trade partners identify anomalies discrepancies warrant investigation. report’ analysis detection systemic customs fraud linked 33 Ezenagu, 2019. 34 Intergovernmental Action Group Money-Laundering West Africa, 2014, 2014 Annual Report, Dakar; ibid., 2018, Summary countries’ activity reports: October 2017–September 2018, prepared thirtieth plenary meeting Technical Commission, 12–16 November 2018. 35 Intergovernmental Action Group Money-Laundering West Africa, 2018. 36 Zucman , 2019, Taxing multinational corporations twenty- century, Research 10, Economists Inclusive Prosperity. TD//67/3 10 export primary extractive resources shows , analysis macro trade data indicator, limitations. limitations addressed access microtransaction-level trade data. platforms, including UNCTAD Mineral Output Statistical Evaluation System. platform shown beneficial results domestic level. case Zambia, , System mineral chain monitoring country’ mineral exports. includes mineral production reporting export permit tool, companies submit mandatory monthly production export request export permits online. replaces manual process required companies travel Lusaka. implementation 2017, Mineral Output Statistical Evaluation System delivered significant benefits Government Zambia. 34. Governments access microtransaction-level trade data implement price-filter analysis. price-filter analysis relies single country’ transaction-level data product compares /price customs invoice prices free market price, distinguish normal abnormal pricing. 37 partner-country trade gap price filter methods flaws, intuitive tools customs fraud detection. Global Financial Integrity developed “GFTrade” tool based interquartile range price filter method, direct feedback customs officials. Prototype software based blockchain technology developed provide transparency global trade logistics global chains38 Africa usefully benefit tackling trade misinvoicing. African countries leverage provisions article 12 Agreement Trade Facilitation World Trade Organization improve exchange trade data monitor IFFs. 4. Accelerate progress tax reporting 35. African Governments explore innovative means utilizing voluntary tax reporting, revenue mobilization purposes, strengthen related initiatives. regard, increased goodwill multinational enterprises voluntarily publish tax data global reporting initiatives matched similar enthusiasm public country- -country reporting.39 5. Design specific policy regulatory framework illicit financial flows 36. prevalence IFFs Africa diversity origins, mechanisms impact countries national policy framework combating flows. framework include full assessment existing policies legislation countries. 37. addition, countries strengthen set standard legislations regulatory measures relevance IFFs. include strengthening local judiciary systems, increase capacity dispute resolution adoption UNCTAD reforms international investment agreements.40 6. Domesticate African Mining Vision 38. African Mining Vision adopted African Union 2009 promote equitable, broad-based development prudent exploitation utilization 37 Carbonnier Mehrotra , 2019, Abnormal pricing international commodity trade: Empirical evidence Switzerland, Discussion Paper . R4D-IFF-WP01-2019, Graduate Institute International Development Studies. 38 McDaniel CA Norberg HC, 2019, blockchain technology facilitate international trade, Mercatus Research Paper, https://ssrn./abstract=3377708. 39 Tax Justice Network, 2020, Financial Secrecy Index 2020 reports progress global transparency – backsliding US[United States], Cayman [Islands] UK[United Kingdom] prompts call sanctions. https://www. taxjustice.net/2020/02/18/financial-secrecy-index-2020-reports- progress-onglobal-transparency--backsliding---cayman--uk-prompts-call-forsanctions/. 40 UNCTAD, 2018, UNCTAD’ reform package international investment regime, Geneva York. TD//67/3 11 continent’ mineral wealth. African Mining Vision aims setting path broad- based sustainable growth socioeconomic development, including adoption global norms equitable governance natural resources sector. objectives -reaching actions intervention spread major areas, : improving quality geological data, bargaining tool fairer deals equitable returns mining investments; contract negotiation capacity; resource governance; management mineral wealth; tackling infrastructure constraints; recognizing developmental role artisanal small-scale mining. 39. comprehensive coverage African Mining Vision, countries existing guidelines enact policies regulations aimed implementation. 41 expectations mineral-rich countries Africa development benefits extractive sector justified status key generator export revenues foreign exchange mineral-exporting economies. fulfil expectations magnitude extractive sector source IFFs, African countries build lessons learned engagement international commodity governance. 7. Establish cross-institutional collaboration 40. multi-dimensional nature IFFs requires coordinated multi-institutional actions domestic level. regard, combination interministerial actions strengthening lead institutions fight tax avoidance, money-laundering crimes needed. 41. Efforts invest strengthening capacity range domestic institutions involved monitoring, identifying regulating IFFs supported. National financial intelligence units public agencies play central role receivers notifications large / suspicious transactions. analyse law enforcement bodies, . Tax authorities capacity scrutinize company contracts accounts tax declarations, identify accurate product prices combat abusive practices. Customs authorities responsible monitoring evaluating veracity export import prices quantities, judicial authorities responsible law enforcement. Designing policies laws combat IFFs responsibility policymakers. underscores importance supporting institutional capacity-building levels national authorities Africa. 42. specifically, African countries, tax authorities urgent additional resources capacity-building activities training. understaffed lack required expertise. , survey Nigeria, 62 cent firms expressed concern lack knowledge tax authorities audits.42 build domestic capacity revenue collection, issue African countries, Government United Republic Tanzania, , invested resources auditing capacity decade private investment mining sector persistently revenue collection. created Tanzania Mineral Audit Agency autonomous agency Ministry Energy Minerals 2009. Agency responsible monitoring quality quantity minerals mining companies produce export, conducting financial audits. Owing sufficient funding staffing, including tax experts, environmental scientists, information technology analysts, engineers gemmologists, Tanzania Mineral Audit Agency successful financial auditing addressing transfer pricing. effective cooperation Tanzania Revenue Authority Tanzania Mineral Audit Agency, tax authorities 41 United Nations, Economic Commission Africa, 2014, Country Mining Vision Guidebook: Domesticating Africa Mining Vision, https://www.uneca.org/sites/default/files/PublicationFiles/ country_mining_vision_guidebook.pdf. 42 Andersen Tax, 2019, Review transfer pricing development Africa: study key -Saharan African countries, https://andersentax.ng/docs/review_ of_transfer_pricing_development_in_africa_10042019.pdf. TD//67/3 12 collected additional $65 million corporate income tax 2009 2015, accounting 7 cent mining tax receipts period.43 . Devote resources recovery stolen assets 43. slow pace progress recovery stolen assets emphasizes greater capacity domestic international levels quicken pace recovery context decade action. regard, international community provide greater support initiatives, Stolen Asset Recovery Initiative World Bank–UNODC, efforts offer practical advice strategy management asset recovery efforts. multilateral nature organizations leading project platform dialogue collaboration specific cases involve jurisdictions, spanning developed developing countries. . Protect support civil society organizations, whistle-blowers investigative journalists 44. Civil society organizations, whistle-blowers investigative journalists played critical role revealing magnitude IFFs mechanisms support Africa . part chain actors, transparency initiatives encouraged supported, including technologies. 45. global level, organizations Open Ownership Financial Transparency Coalition work secrecy legislation holding full beneficial ownership transparency. addition central leading role played African Tax Administration Forum taxation issues, organizations Tax Justice Network–Africa provide capacity-building initiatives. 46. Whistle-blowing enormous risks, serve public interest, protected law. instance, October 2019, Council Ministers European Union adopted rules ensure member countries change domestic laws protect insiders report misconduct. impact Panama papers design legislation illustrates powerful reach whistle-blowing. press revelations, countries, including Australia France, , established parliamentary commissions actions tackle tax evasion. measures catalysts legislative change multinational anti-avoidance laws. . Build bridges multinational enterprises, taxation 2030 Agenda Sustainable Development 1. Curbing illicit financial flows structural transformation 47. African countries communicate actors, including multinational enterprises, primacy role curbing IFFs play financing sustainable development continent. addition, Governments multinational enterprises focus constructive engagement view eliminating tax evasion curbing tax avoidance. addressing effects IFFs economic, political social stability Africa . 2. Include taxation… environmental, social governance reporting 48. report’ review international corporate taxation regime theoretical economic literature multinational enterprises transfer pricing justification provide developmentally harmful tax practices multinational enterprises. , international guiding principles practices soft laws legally binding, domestic regulatory systems insufficiently 43 Redhead , 2017, Improving mining revenue collection: [United Republic ] Tanzania’ Mineral Audit Agency, Natural Resource Charter Case Study, Natural Resource Governance Institute. TD//67/3 13 developed. result, African countries dependent mining contracts case-specific community development agreements. increasing interest sustainability issues private sector stakeholders, African countries build rise environmental, social governance reporting identify links reporting mechanisms objectives curbing IFFs sustainable development. Progress Sustainable Stock Exchanges Initiative shows increasing number stock exchanges mandating environmental, social governance disclosure listed companies, good grounds pioneering greater consideration taxation components. regard, efforts strengthen capacities Governments measure monitor private-sector contribution 2030 Agenda Sustainable Development encouraged. Examples efforts include UNCTAD project enabling policy frameworks enterprise sustainability Sustainable Development Goal reporting Africa Latin America. examples include transparency pacts Governments private sector, Publish Pay. Pioneering inclusion taxation environmental, social governance reporting recognition mixed performance private-sector engagement sustainability initiatives. . Invest research account links illicit financial flows, environmental sustainability climate change 49. report’ review sources IFFs highlights magnitude environmentally harmful activities, illegal logging, illegal fishing, illegal mining illegal waste trafficking. Similarly, shown report’ empirical analysis, negative externalities extractive industry ripple effects sectors, agriculture, affect critical water resources community level. , challenges related dominant features established economic models structural transformation data constraints difficult establish causality links econometric models IFFs sustainable development. 50. light findings, greater research integrating environmental damage caused dominant sources illicit flows ongoing initiatives measurement IFFs. efforts African Governments strengthen case bridging negotiation agendas curbing IFFs making claims climate finance. . Rekindle trust multilateralism tangible actions fight illicit financial flows 1. Support multilateralism Economic Social Council United Nations General Assembly curb illicit financial flows 51. Multilateralism implies international cooperation attempt find solutions transnational problems. Globalization brought set challenges multilateralism, globalization spread problems transnational dimension involving -State actors. 44 IFFs part transnational problems , , resolved multilateral means. efforts benefit lessons learned multilateral engagement international commodity agenda. 52. multiple United Nations resolutions IFFs, initiatives, joint initiative establish high-level panel financial accountability, transparency integrity President General Assembly President Economic Social Council, provide hope moving concrete action addressing IFFs inclusive multilateral action. joint initiative set context decade action promote faster progress achieving 2030 Agenda 44 Newman , Thakur Tirman , eds., 2006, Multilateralism Challenge: Power, International Order Structural Change, United Nations University Press, Tokyo. TD//67/3 14 Sustainable Development. panel expected produce report recommendations January 2021. 2. Walk talk: Put resources international cooperation illicit financial flows 53. resources needed amplify work agencies donors enhance capacity local revenue authorities Africa. donors committed double aid tax capacity-building 2015 2020 Addis Tax Initiative. initiative aims increasing volume quality technical assistance enhance domestic resource mobilization partner countries. , OECD countries (Germany, Italy Kenya) launched pilot programme, Africa Academy Tax Financial Crime Investigation, Group 20 Africa Conference held Berlin June 2017. programme cover aspects conducting managing financial investigations, including complex money-laundering role tax investigators, investigative techniques, identifying, freezing recovering assets, managing international investigations specialty topics, added tax/goods services tax fraud. 3. Enhance cooperation tackling illicit financial flows relation achieving health- related Sustainable Development Goals building resilience shocks 54. current coronavirus disease outbreak foremost health crisis. , impediment progress achieving health-related Sustainable Development Goals. , fast starting point global economic financial crisis severe economic social consequences world’ poorest countries. Tackling crisis easy context inadequate funds health services globally, including Africa. Ebola crisis triggered debates creation international health emergency fund.45 Ebola crisis underlined critical role global governance health play, partnership financial technical assistance reduction health inequalities.46 issues remain relevant today missed opportunities fiscal revenue due tax avoidance tax evasion addressed.47 current epidemic appears affect women men, women affected socioeconomic impact crisis core care providers families. Achievement Sustainable Development Goals context emerging implications current coronavirus disease crisis challenging depend critically capacity African countries tackle IFFs, hinder mobilization sufficient resources finance development. 4. Identify win–win solutions 55. addition engagement existing mechanisms information exchange, difficulties avoiding tax competition, developing countries jointly decide identify common areas interest. include, , agreement give tax incentives profits, provide incentives actual business activities based set indicators pertaining real economy. Similarly, greater resources pooled undertaking capacity-building initiatives dual objectives: () exchanges experiences capacity () coalition building areas common interest. 56. regard, African countries engage exchanges negotiation tactics combination multiple agendas countries global South. , differing economic interests, achieving consensus tackling IFFs countries difficult, fully considered. 45 Ooms Hammond , 2014, Financing global health global fund health, Working Group Financing, Paper 4, Chatham House. 46 Waris Latif LA, 2015, establishing fiscal legitimacy settled fiscal principles global health financing, Health Care Analysis: Journal Health Philosophy Policy, 23(4):376–390. 47 Ibid. TD//67/3 15 . Engage illicit financial flows ethics 57. ways, addressing IFFs matter ethics. ethical concerns recognized stakeholders, including multinational enterprises, involved fight IFFs. African context, emphasis ethics apparent African Peer Review Mechanism. Mechanism’ methodology includes corporate governance thematic area objective ensuring ethical conduct organizations, seeks address corruption illicit flow funds.48 . Conclusions 58. role multilateralism reducing harm IFFs encouraging greater participation African countries global governance matter clear. expectation recommendations drawn analysis presented report strengthen policy approaches tackle incidence impact IFFs. stronger resilient Africa, result, situated tackle current coronavirus disease pandemic, future challenges. 48 African Union Commission, 2019, Domestic Resource Mobilization: Fighting Corruption Illicit Financial Flows, Addis Ababa. GE.20-09711 () 280720 300720  Conseil du commerce du éveloppement Soixante-septiè session Genève, 2-3 juillet, 7-9 septembre 28 septembre-2 octobre 2020 Point 7 de ’ordre du jour provisoire Le éveloppement économique en Afrique : Les flux financiers illicites le éveloppement durable en Afrique ésumé Au lendemain de la pandémie actuelle de maladie à coronavirus, les pays africains devront accentuer leur effort de mobilisation des ressources en vue de éaliser le Programme de éveloppement durable à ’horizon 2030. La éthode pluridisciplinaire adopté dans le Rapport 2020 sur le éveloppement économique en Afrique : les flux financiers illicites le éveloppement durable en Afrique est axé sur les liens entre les flux financiers illicites les dimensions économique, sociale environnementale du éveloppement durable en Afrique. De conception inclusive, ce rapport intègre une optique de genre fait écho à de multiples points de vue exprimé par divers acteurs, allant de la sociéé civile aux entreprises présentes en Afrique. À partir des données existantes sur les flux financiers illicites, nouvel éclairage est proposé concernant les estimations nationales de la fausse facturation à ’exportation sur le continent, les caractéristiques particulières des produits miniers sont soulignées. Certaines des motivations des profondes des flux financiers illicites sont aussi mises en relief. Nations Unies TD//67/3 Conférence des Nations Unies sur le commerce le éveloppement Distr. éérale 20 juillet 2020 Français Original : anglais TD//67/3 2 GE.20-09711 . Introduction : Les flux financiers illicites sont problè partagent les pays éveloppé les pays en éveloppement* 1. ’anné 2020 marque tournant historique pour ’Afrique pour le multilatéralisme. Tandis de nombreux pays africains éèbrent le soixantiè anniversaire de leur accession à ’indépendance du pouvoir colonial, le continent fait pas important dans la concrétisation des promesses des années 1960 sous la forme de la Zone de libre-échange continentale africaine, dont ’entré en vigueur prévue le 1er juillet 2020 û être retardé en raison de la pandémie de maladie à coronavirus 2019 (COVID-19). La Zone de libre-échange continentale africaine constitue une étape historique sur la voie ’une intégration ’une prospérité accrues. ’anné 2020 marque également la éébration du soixante-quinziè anniversaire de la fondation de ’Organisation des Nations Unies, le vingt-cinquiè anniversaire de la éclaration du Programme ’action de Beijing le é de la écennie qui doit aboutir à ’écution du Programme de éveloppement durable à ’horizon 2030. Enfin, la quinziè session de la Conférence des Nations Unies sur le commerce le éveloppement se tiendra à la Barbade. 2. Au-delà des étapes marquantes qui seront franchies en 2020, ’examen des flux financiers illicites (FFI) est motivé par des inquiétudes croissantes concernant leurs effets constaté sur la stabilité économique, sociale politique. Le Rapport 2020 sur le éveloppement économique en Afrique analyse les FFI le éveloppement durable en Afrique. À cette fin, il examine les trois dimensions du éveloppement durable : économique, sociale environnementale. Le rapport se fonde sur la éfinition approuvé par le Groupe ’experts des Nations Unies de ’extérieur chargé des indicateurs relatifs aux objectifs de éveloppement durable pour mesurer les progrè accomplis dans la éalisation de ’objectif 16 (cible 16.4). La éfinition est la suivante : « Les flux financiers illicites sont des flux financiers dont ’origine, le transfert ou ’emploi sont illicites, qui concrétisent échange de valeur (au lieu ’une simple transaction monétaire) qui franchissent les frontières des pays »1. II. Les flux financiers illicites dans le discours multilatéral 3. La pléthore ’études de forums sur les FFI montre les éfinitions les modalité de mesure illustrent les tensions entre des visions clivées du monde qui sont ancrées dans ensemble de valeurs, dans patrimoine historique, dans cadre juridique dans une idéologie économique. À la Banque mondiale, par exemple, ’expression « flux financiers illicites » est apparue dans les années 1990 pour écrire nombre ’activité franchissant les frontières. Elle était associé au épart à la « fuite des capitaux »2. ’inquiétait, à ’époque, de la fuite des capitaux dans les pays les moins avancé car des ressources provenant ’emprunts extérieurs, de participations étrangères de sources intérieures étaient écessaires pour assurer le service de la dette extérieure financer les investissements intérieurs. Dans le cadre des politiques ’ajustement structurel suivies dans la plupart des pays africains, des sorties brutales ou prolongées de capitaux risquaient ’influer sur les ésultats macroéconomiques ; ’augmentation de ces flux au-delà de quantité « normales » ainsi éé qualifié de « fuite des capitaux »3. Jusqu’au milieu des années 2000, des organisations de la sociéé civile de premier plan ont mené des études qui ont rendu familiè ’expression « flux financiers * Sauf indication contraire, toutes les pages Web mentionnées dans les notes de bas de page du pré document ont éé consultées en avril 2020. 1 CNUCED ONUDC, Conceptual framework measurement illicit financial flows (à paraître). 2 Banque mondiale, World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking (2016), . 1. 3 .. Ajayi .. Khan, é., External Debt Capital Flight -Saharan Africa (Washington, Fonds monétaire international, 2000). TD//67/3 GE.20-09711 3 illicites » en appelant ’attention sur ’ampleur potentiellement considérable de ces flux caché en raison soit de ’origine illicite des capitaux soit de la nature illicite des transactions. Ces publications se sont concentrées sur la fraude fiscale commerciale sur la manipulation des prix commerciaux, considéées comme étant les sources de la plupart des FFI4. Comme preuve de sa égitimation, ’expression est ésormais employé par les principales institutions multilatérales comme ’Organisation des Nations Unies, la Banque mondiale, le Fonds monétaire international ’Union africaine. 4. En 2015, le poids de la coalition des acteurs luttant contre les FFI était tel cette question éé inscrite dans le Programme de éveloppement durable à ’horizon 2030, à savoir dans ’objectif 16 précisément dans la cible 16.4 visant à éduire nettement les flux financiers illicites le trafic ’armes ’ici à 2030. Comme suite au tournant historique de 2015, ’Assemblé éérale adopté, en juillet 2017, cadre ’indicateurs relatifs aux objectifs de éveloppement durable qui comprend indicateur 16.4.1 sur la valeur totale des FFI entrants sortants5. Compte tenu de ces avancées, il est urgent ’adopter des politiques factuelles des mesures églementaires pour éduire les FFI. Toutefois, cette question reste controversé car si les origines les emplois criminels de ces flux financiers font ’objet de larges accords, il ’ pas pour autant de consensus sur les ééments commerciaux. 5. La diversité des approches suivie dans les ouvrages éèle les estimations de ’ampleur des FFI ésultent de ’interaction entre principes économiques cadres juridiques dominants. ’une part, faute de modèle éorique établi sur les FFI, les économistes se fondent sur des éthodes alliant idéologie économique analyse rigoureuse. ’autre part, les différences entre les pays, les strates du droit international du droit national le caractè évolutif des cadres juridiques rendent problématiques les distinctions entre « la lettre » « ’esprit » de la loi, sur lesquelles repose largement la distinction entre illégalité illicéé6. En effet, cette distinction est source de confusion compte tenu de la primauté de ’intention de la loi dans ’interprétation qui en est donné. En outre, les capacité institutionnelles administratives jouent ôle central dans ’établissement des modalité de mesure des FFI, dans leur églementation dans la mise en application des lois églementations en vigueur. 6. Dans ce Musseli ürgi Bonanomi7 ont appelé la « éfinition du énominateur commun », les FFI sont des « transferts transfrontières ’argent ou ’avoirs lié à une quelconque activité illégale ». De multiples éfinitions des FFI comprennent les ééments suivants : les mouvements entre pays ’argent ’avoirs dont la source, le transfert ou ’emploi sont illégaux. Les sources sont ééralement classées en trois catégories : les activité criminelles, les activité commerciales la corruption. Si ’illégalité de la corruption de la plupart des activité criminelles ayant trait à différents types de trafic de contrebande font ’objet ’ consensus, le caractè égal ou illégal ’activité commerciales telles la falsification des prix commerciaux, la fraude fiscale, la manipulation des prix de transfert ’évasion fiscale donné lieu à des ébats intenses8. La plupart des ésaccords portent sur le traitement de la fraude fiscale de ’évasion fiscale. La fraude fiscale implique ’enfreindre la loi alors ’évasion fiscale consiste à profiter des ègles fiscales nationales internationales pour obtenir des avantages les pays ’entendaient pas donner lorsqu’ils les ont adoptées. 7. ’une part, la plupart des organisations de la sociéé civile plaident en faveur ’une éfinition large des FFI qui va au-delà de la distinction entre égalité illégalité, mettant ainsi ’accent sur leurs conséquences éfastes pour le éveloppement. La Commission 4 .. Baker, Capitalism’ Achilles’ Heel: Dirty Money Renew Free Market System (Hoboken, États-Unis ’érique, John Wiley Sons, 2005). 5 /RES/71/313. 6 . Musselli . ürgi Bonanomi, « Illicit financial flows: Concepts definition », Revue internationale de politique de éveloppement (2020), . 1. 7 Ibid., . 17. 8 Voir, par exemple, . Cobham . Janský, « Measuring misalignment: location US[United States] multinationals’ economic activity location profits », Development Policy Review, 37(1):91–110 (2019). TD//67/3 4 GE.20-09711 indépendante pour la éforme de la fiscalité internationale des sociéé ’est faite ’écho de ce point de vue9, dont les partisans mettent également ’accent sur les comportements immoraux ou regrettables qui donnent lieu à une évasion illégale ou égale (éussie)10. 8. ’autre part, les organisations multilatérales abordent la dimension fiscale des FFI avec des degré divers de prudence, motivé par les interprétations fluctuantes de ’expression autour des notions de égalité, ’illégalité, de licéé ’illicéé. Il écoule de la prévalence de la présomption ’innocence dans la plupart des pays dans la pratique, considérer qu’illicéé équivaut à illégalité reviendrait à dire des activité ne peuvent être juridiquement considéées comme illicites/illégales si tribunal ou une autorité compétente les éclarées comme telles. Il ’ensuit qu’une telle qualification épendrait en dernier ressort ’une écision de justice. Cela ’avérerait problématique en raison des différences de perception des normes égislatives ’interprétation juridique11. En outre, les pratiques ’évasion fiscale ne sauraient être éduites à examen égaliste rigide car doit tenir compte du caractè particulier factuel des éclarations fiscales des entreprises12. Les évaluations préliminaires de la validité des créances fiscales épendent elles des capacité institutionnelles, notamment des capacité de ’autorité fiscale de mener à bien les âches qui sont associées. 9. Ainsi, retrouve dans la Convention des Nations Unies contre la criminalité transnationale organisé de 2000 des ééments correspondant aux FFI, ’accent étant mis sur les dimensions criminelles du transfert de la dissimulation ’avoirs ’origine illicite. La ésolution adopté à cet égard par le Conseil économique social de ’ONU en 2001 souligne en outre la écessité de renforcer la coopération internationale en matiè de prévention de lutte contre les transferts de fonds provenant ’actes de corruption, la Convention des Nations Unies contre la corruption de 2005 comporte des engagements sur la restitution des avoirs volé. En 2015, les FFI ont éé intégré aux objectifs de éveloppement durable, dans le cadre de ébats sur le traitement des questions ’évasion fiscale. 10. Dans ses travaux de recherche, ’ONU adopte une approche pragmatique pour aborder les FFI. Par exemple, le Rapport sur le commerce le éveloppement 2014, intitulé « Gouvernance mondiale marge ’action pour le éveloppement », indique « dans le pré rapport, il est question de flux financiers illicites à visé fiscale à chaque fois la structuration internationale des transactions une finalité économique limité ou inexistante le seul de ces flux est de payer moins ’impôts »13. Le World Investment Report 2015 (Rapport sur ’investissement dans le monde) ne contient pas ’expression « flux financiers illicites », préérant mettre ’accent sur la écessité fondamentale ’accroître les ressources destinées au financement du éveloppement. À cette fin, il se fonde sur ’évaluation figurant dans le World Investment Report 2014: Investing [Sustainable Development Goals] – Action Plan (’investissement au service des objectifs de éveloppement durable : plan ’action) du montant des fonds qui manquent pour couvrir le éficit ’investissement annuel estimé à 2 500 milliards de dollars, correspondant aux ressources écessaires au renforcement des capacité de production, des infrastructures ’autres secteurs dans les pays en éveloppement. ’édition 2015 du rapport traite ensuite, de maniè étaillé rigoureuse, de ’évasion fiscale des entreprises multinationales en abordant la question clef comme suit : comment les dirigeants peuvent-ils lutter contre ’évasion fiscale pour faire en sorte les entreprises multinationales paient « le bon montant ’impô, au bon moment au bon endroit » sans recourir à des mesures qui pourraient avoir des épercussions égatives sur 9 . Forstarter, « Illicit financial flows, trade misinvoicing multinational tax avoidance: », document de politique éérale 123 (Centre Global Development, 2018). 10 . Picciotto, Établissement des prix de transfert : problématiques simplification. Disponible à ’adresse : https://www.ictd.ac/fr/publication/etablissement-des-prix-de-transfert- problematiques---simplification/. 11 . Musselli . ürgi Bonanomi (2020). 12 . Picciotto (2018). 13 CNUCED, Rapport sur le commerce le éveloppement, 2014 : Gouvernance mondiale marge ’action pour le éveloppement (publication des Nations Unies, numéro de vente .14.II..4, York  Genève, 2014), . 194. TD//67/3 GE.20-09711 5 les investissements14 ’évasion fiscale est considéé par de nombreux groupes ’acteurs comme une composante majeure des FFI. 11. Quelles soient ces variantes conceptuelles, ’Assemblé éérale adopté, en écembre 2018, une ésolution intitulé « Promotion de la coopération internationale dans les domaines de la lutte contre les flux financiers illicites du renforcement des bonnes pratiques en matiè de recouvrement des avoirs pour favoriser le éveloppement durable ». Elle met ’accent sur les aspects lié au éveloppement en « se éclarant à nouveau profondément préoccupé par les effets des flux financiers illicites, notamment ceux issus de la fraude fiscale, de la corruption de la criminalité transnationale organisé, sur la stabilité le éveloppement des sociéé dans les domaines politique, social économique, en particulier par leurs conséquences pour les pays en éveloppement »15. Par ailleurs, la deuxiè éunion internationale ’experts sur la restitution des avoirs volé ’est tenue à Addis-Abeba, en mai 2019. écemment, les FFI ont éé mis en avant dans le ésumé établi par le Président du Dialogue de haut niveau sur le financement du éveloppement, organisé par ’Assemblé éérale le 26 septembre 201916. 12. Les éclarations sur les FFI faites dans le contexte intergouvernemental africain sont influencées par le Groupe de haut niveau sur les flux financiers illicites en provenance ’Afrique, créé par ’Union africaine la Conférence des ministres africains des finances, de la planification du éveloppement économique de la Commission économique pour ’Afrique (CEA) de ’ONU. En rupture avec le traitement ambivalent la plupart des institutions multilatérales accordaient aux FFI, le rapport établi en 2015, également connu sous le nom de rapport Mbeki, indique « les divers moyens ’engendrer des flux financiers illicites en Afrique sont la falsification des prix de transfert, des prix commerciaux, des factures correspondant à des services des biens immatériels la passation de contrats éonins, tout cela à des fins de fraude fiscale, ’évasion fiscale agressive ’exportation illégale de devises »17. ’Organisation de coopération de éveloppement économiques (OCDE) partage certaines de ces préoccupations, comme ’ont rappelé son Secrétaire ééral le Président du Groupe de haut niveau dans la éclaration conjointe faite en 2016 sur le è « La question des flux financiers illicites (FFI) est au œur du programme ’action international »18. La éclaration conjointe invite la communauté internationale à ’unir car « le blanchiment de capitaux, la fraude fiscale la corruption transnationale, qui constituent ’essentiel des flux financiers illicites, touchent tous les pays ». Elle ne mentionne pas ’évasion fiscale, celle-ci soit agressive ou . 13. En ce qui concerne le traitement des FFI par les institutions de Bretton Woods, une fiche ’information sur ’action du Fonds monétaire international (FMI) contre les flux financiers illicites place la lutte contre ’évasion fiscale parmi les activité relevant de son mandat, qui vise à assurer la stabilité du systè monétaire international. Son ôle consiste notamment à aider les pays membres à se prémunir contre ’érosion de la base ’imposition le transfert de ééfices19. La Banque mondiale considè seuls sont illicites les mouvements transfrontières ’avoirs financiers qui sont associé à des activité considéées comme illégales dans le pays concerné20. Elle précise les activité ’évasion fiscale, 14 CNUCED, World Investment Report 2015: Reforming International Investment Governance (publication des Nations Unies, numéro de vente .15.II..5, York Genève, 2015a), . 176. 15 Nations Unies, Assemblé éérale, Promotion de la coopération internationale dans les domaines de la lutte contre les flux financiers illicites du renforcement des bonnes pratiques en matiè de recouvrement des avoirs pour favoriser le éveloppement durable, /RES/73/222, York, 10 janvier 2019, . 2. 16 Nations Unies, Assemblé éérale, ésumé du Président de ’Assemblé éérale, Dialogue de haut niveau sur le financement du éveloppement ( York, 26 septembre 2019), /74/559, York, 21 novembre 2019. 17 Nations Unies, Commission économique pour ’Afrique, Flux financiers illicites : rapport du Groupe de haut niveau sur les flux financiers illicites en provenance ’Afrique (2015), . 24. Disponible à ’adresse https://repository.uneca.org/handle/10855/22692. 18 Voir www.oecd.org/g20/topics/international-taxation/joint-statement---fight--illicit- financial-flows--angel-gurria--thabo-mbeki.htm. 19 Voir www.imf.org/en//Factsheets/Sheets/2018/10/07/imf---fight--illicit-financial- flows. 20 Banque mondiale, World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking (2016). TD//67/3 6 GE.20-09711 telles la planification ’optimisation fiscales égales, ne font pas partie des flux financiers illicites21 ajoute, dans une note de bas de page, ces distinctions sont faciles à établir en éorie dans la vie éelle. La Banque mondiale reconnaî en outre ’est la nature des infractions fiscales qui étermine le degré ’« opacité » de la éfinition des FFI estime seule une écision de justice peut établir ce qui constitue de ’évasion fiscale égale ce qui constitue de la fraude fiscale illégale. Malgré les difficulté conceptuelles, la Banque mondiale aborde ’évasion fiscale sous divers angles dans le cadre de ses activité liées à la politique fiscale internationale des travaux qu’elle ène pour aider les pays à éliorer leur administration fiscale à adopter des mesures visant à prévenir la manipulation des prix de transfert. III. Les contours conceptuels des flux financiers illicites 14. Le rapport se fonde sur ’intéê croissant suscitent les FFI dans les cercles multilatéraux, les sensibilité associées à ’emploi de cette expression ’ensemble des travaux écemment mené sur la frontiè entre activité égales activité illégales en matiè fiscale. Il traite des incidences des flux financiers illicites sur le éveloppement, passe en revue les données existantes concernant certaines activité criminelles associées à ces flux, analyse les activité commerciales tient compte de la dimension transversale de la corruption. examine également les voies par lesquelles les FFI circulent entre les acteurs du monde entier, ainsi les origines de ’existence de ces flux dans ’ordre juridique économique international. 15. Pour commencer, le rapport tient compte des indications du rapport Mbeki, compris de celles relatives aux FFI provenant ’activité commerciales. Cette éfinition conduit à constater qu’en Afrique, 65 % de ces flux proviennent ’activité commerciales22. ’ampleur de cette estimation illustre le ôle central jouent les éfinitions dans la mesure de ces flux , en fin de compte, dans ’élaboration de églementations adéquates. En outre, du fait de la égitimité politique du Groupe de haut niveau en Afrique, ’est sur la base de cette éfinition se sont tenues les éunions intergouvernementales sur le continent. Toutefois, pour appliquer pleinement la éfinition énoncé dans le rapport Mbeki, il faudrait tenir compte de la capacité des systèmes juridiques nationaux africains à lutter contre ’évasion fiscale qui est agressive éfaste pour le éveloppement. À cet égard, la capacité des organismes de églementation à jouer au chat à la souris avec les entreprises entraîé ce ’ appelle effet de éplacement, ’est-à-dire le fait de combler vide églementaire ne fait qu’entraîner ’ouverture de nouvelles brèches23. Cette situation alimente jeu sans fin qui exige une vigilance constante des ajustements églementaires, ê dans les pays dont les systèmes juridiques sont bien éveloppé. 16. Les auteurs du rapport considèrent pour établir une éfinition des FFI à des fins ’analyse, il faudrait tenir compte de la nature changeante de ce concept de ’évolution de la fiscalité internationale des entreprises. Parallèlement, des progrè ont éé éalisé dans ’analyse éorique de ’évasion fiscale dans la littérature juridique, comme le montrent les travaux de recherche écemment mené par Musseli ürgi Bonanomi (2020) dans le cadre du projet intitulé « Curbing illicit financial flows resource-rich developing countries » (éduire les flux financiers illicites en provenance des pays en éveloppement riches en ressources). Ces auteurs font valoir, par exemple, la nature évolutive de la éforme églementaire du droit fiscal, compris de ’action relative à ’érosion de la base ’imposition au transfert de ééfices mené par ’OCDE, remet encore en question la distinction entre les égimes fiscaux illégaux égaux. Ils affirment les ègles éérales contre ’érosion de la base ’imposition le transfert de ééfices contribuent à rendre cette distinction de moins en moins pertinente, car elles permettent de transformer des pratiques auparavant licites, fondées sur ’exploitation de failles, en pratiques illicites. ’inclusion pragmatique ’activité de lutte contre ’évasion fiscale dans les programmes ’assistance technique des grandes organisations multilatérales fait en quelque sorte écho à 21 Ibid., . 2. 22 Nations Unies, Commission économique pour ’Afrique (2015). 23 Musseli ürgi Bonanomi (2020). TD//67/3 GE.20-09711 7 la éconstruction par Musseli ürgi Bonanomi de ’illusion ’une dichotomie claire entre activité égales activité illégales. 17. Enfin, estime la mesure le suivi des FFI, ainsi la éfinition ’orientations de églementations appropriées pour les freiner, épendent de la prise en compte des deux ensembles ’activité commerciales criminelles. À cet égard, ’accent dominant mis sur les FFI lié à la fiscalité ne doit pas étourner ’attention des activité criminelles, du commerce illicite de la corruption, qui mettent en éril le systè financier international à des fins de blanchiment ’argent compromettent les perspectives de éalisation des 17 objectifs de éveloppement durable. IV. Recommandations 18. Le pré rapport apporte des contributions à ’analyse des moyens de lutter contre les FFI aux niveaux multilatéral, égional national en Afrique. trouvera dans le pré chapitre des recommandations formulées à ’intention de la communauté internationale des gouvernements africains. Ces recommandations ’appuient sur le rapport Mbeki, qui fait date24. 19. ’une des conclusions essentielles du rapport est les pays éveloppé les pays en éveloppement partagent la responsabilité des FFI, ce sujet étant au œur du multilatéralisme. Indépendamment de leur ampleur (soit environ 86,2 milliards de dollars par ), ces flux constituent obstacle important au éveloppement économique de ’Afrique doivent être combattus. Le montant élevé des FFI, dont émoignent les volumes de la fausse facturation de la fuite des capitaux, indique qu’une proportion importante des transactions commerciales internationales ne profite pas aux nombreux pays africains qui prennent part qui subissent des pertes importantes en capitaux en devises. Les principales conclusions du rapport sont ésumées ci-dessous. . Renforcer la participation de ’Afrique à la éforme de la fiscalité internationale 20. Les pays africains devraient avoir pour objectif de parvenir à une position commune concernant les propositions de ’OCDE du G20 compte tenu de la dynamique actuelle des éformes de la fiscalité internationale. Les égociations relatives à la deuxiè vague de propositions formulées par le secrétariat de ’OCDE concernant ’initiative sur ’érosion de la base ’imposition le transfert de ééfices, qui ont éé regroupées autour de deux piliers (pilier 1 pilier 2), ont commencé au é de 2019 devraient se poursuivre jusqu’à la fin de 2020 dans le cadre de multiples éunions. En effet, bien le processus de consultation soit ouvert à tous, il ’existait en mars 2020 aucune éclaration officielle sur une position africaine commune concernant la égociation du cadre inclusif sur ’érosion de la base ’imposition le transfert de ééfices, ce qui soulève des interrogations quant au degré ’engagement des pays africains dans ce processus. 21. La proposition ’une approche unifié au titre du pilier 1 est principalement axé sur ’attribution des droits ’imposition à la juridiction du marché. En ce qui concerne le champ ’application, il est dit dans le document « ’approche couvre les modèles ’affaires à forte composante numérique, mais irait au-delà, en étant centré de faç éérale sur les entreprises en relation étroite avec les consommateurs, des travaux supplémentaires étant à prévoir concernant la porté les exclusions. Les industries extractives ne seraient priori pas couvertes »25. Il est également rappelé des secteurs spécifiques, « comme par exemple les industries extractives le secteur des matières premières », seraient exclus26. Tout en reconnaissant la écessité ’une solution administrable du principe de pleine 24 Nations Unies, Commission économique pour ’Afrique (2015). 25 OCDE, Document de consultation publique : Proposition du Secrétariat ’une « Approche unifié » au titre du Pilier 1 (2019a), . 5. Disponible à ’adresse www.oecd.org/fr/fiscalite/beps/document- consultation-publique-proposition-secretariat-approche-unifiee-pilier-1.pdf. 26 Ibid., . 7. TD//67/3 8 GE.20-09711 concurrence, en particulier pour les pays émergents les pays en éveloppement, le Secrétariat de ’OCDE précise « ’approche unifié proposé maintiendrait les ègles actuelles de étermination des prix de transfert reposant sur le principe de pleine concurrence dans les cas ù il est largement admis qu’elles remplissent efficacement leur fonction, mais elles seraient compléées par des solutions fondées sur ’application de formules dans les situations devenues controversées − notamment en raison de la numérisation de ’économie »27. La proposition globale de lutte contre ’érosion de la base ’imposition (pilier 2) est axé sur les éfis fiscaux soulevé par la numérisation de ’économie28. 22. Dans leur état actuel, ces propositions axées sur la fiscalité la numérisation ne tiennent pas suffisamment compte des lacunes particulières aux pays africains, qui limitent leurs droits ’imposition. ’aprè la Commission indépendante pour la éforme de la fiscalité internationale des sociéé, cela vaut pour ’ensemble des pays en éveloppement. Les lacunes des propositions de ’OCDE soulignent à quel point il est urgent ’Afrique endosse ôle politique fort dans le cadre des éformes de la fiscalité internationale. 1. Renforcer la collaboration multilatérale laisser ’autres points de vue ’exprimer 23. Tant la question sous-jacente de la épartition des droits ’imposition ’aura pas éé traité, les pays africains continueront ’être exposé à ’importantes pertes de recettes. Les intéêts de ’Afrique doivent être éfendus dans des instances ù les préoccupations des pays sont pleinement entendues ù des points de vue différents étayé peuvent être examiné concernant la fiscalité internationale des entreprises. Comme le montre le rapport, la dichotomie qui écoule de la localisation de ’activité économique éelle du statut ’établissement stable est au œur des injustices ressenties. Au niveau mondial, pourrait faire valoir seule ’ONU, en raison de sa nature presque universelle de sa structure émocratique, pourrait faire office ’organe fiscal éritablement mondial29. Signe de ces préoccupations, en mars 2020, les propositions formulées par ’OCDE ne épondaient pas de faç pleinement satisfaisante aux priorité des pays africains. Au nombre des autres instances ù les questions fiscales sont ébattues figure la Plateforme de collaboration sur les questions fiscales, fruit de la collaboration du Fonds monétaire international, de la Banque mondiale, de ’OCDE de ’ONU, à laquelle ’ajoutent les recherches universitaires menées par des entité qui éfendent les intéêts des pays en éveloppement. 24. Dans ces instances, la voix de ’Afrique est porté par le Forum africain sur ’administration fiscale. Ce forum, fondé par 25 pays en 2009 qui comptait 38 membres en novembre 2019, gagné en égitimité renforcé sa capacité à éfendre les intéêts africains dans le domaine fiscal. En ’appuyant sur les compétences des représentants du Forum africain sur ’administration fiscale, une volonté politique forte au haut niveau est écessaire pour renforcer la participation de ’Afrique à ’élaboration multilatérale de propositions de éforme internationale. Les établissements universitaires africains devraient ééficier ’ soutien accru pour au niveau local des spécialistes de la fiscalité mettre en œuvre des initiatives de partage des données, à ’instar de celle lancé par une équipe multidisciplinaire du Committee Fiscal Studies. Ezenagu, par exemple, avance des propositions de éforme fiscale qui seraient adaptées aux capacité administratives des pays africains30. 27 Ibid., . 6. 28 OCDE, Cadre inclusif sur le BEPS de ’OCDE du G20 [érosion de la base ’imposition transfert de ééfices] : Rapport ’étape juillet 2017-juin 2018 (2019a). Disponible à ’adresse : www.oecd.org/fr/fiscalite/beps/cadre-inclusif-sur-le-beps-rapport--etape-juillet-2017-juin-2018.pdf. 29 Commission indépendante pour la éforme de la fiscalité internationale des sociéé, Une feuille de route pour éliorer les ègles ’imposition des multinationales (2018). Disponible à ’adresse : https://www.icrict./icrict-documents--fairer-future--global-taxation. 30 . Ezenagu, Safe harbour regimes transfer pricing: African perspective, document de travail de ’ICTD 100 (2019). Disponible à ’adresse : https://www.ictd.ac/publication/safeharbour-regimes- -transfer-pricing--african-perspective/. TD//67/3 GE.20-09711 9 2. éviser les conventions fiscales viser à augmenter les droits ’imposition 25. Les pays devraient éviter de signer des conventions fiscales qui limitent fortement leurs droits ’imposition. Les conventions fiscales qui comportent des dispositions de lutte contre les abus rendent difficile ’évasion fiscale par le biais du chalandage. Par exemple, les retenues à la source constituent premier rempart efficace contre les transferts de ééfices pour les pays aux capacité administratives limitées31. À cet égard, les pays ne devraient pas accepter le niveau de ces retenues soit considérablement abaissé dans le cadre de conventions fiscales. De ê, ces conventions exemptent souvent ’imposition dans ’État source certains types de revenus ç dans cet État (par exemple, différend fiscal relatif à des -values). Les pays devraient évaluer les ûts lié à la suppression de ces droits ’imposition à ’aune des avantages potentiels en matiè ’attraction de ’investissement étranger direct, dont la éalité ’est pour ’instant pas prouvé. Il est donc recommandé les pays africains maintiennent le systè des droits ’imposition étendent son application. 26. Pour les pays, la meilleure faç de se protéger est ’intégrer des ègles de lutte contre les abus dans les clauses pertinentes de chaque convention ’ associer une ègle antiabus éérale couvrant ’ensemble de la convention, tout en incorporant une ègle antiévitement dans le droit interne. De telles clauses sont de en courantes, compris dans les principaux modèles de convention utilisé pour les égociations. 27. Compte tenu de leur manque à gagner, dont profitent les paradis fiscaux les pays pratiquant le secret bancaire, les États africains devraient être parmi les premiers à inciter fortement les paradis fiscaux à signer des conventions avec tous les pays. Il est essentiel des progrè soient éalisé sur ce point, sachant qu’il est prouvé les paradis fiscaux se sont conformé à ’obligation de conclure nombre minimum de conventions fiscales en en signant de nombreuses entre eux32. Selon Zucman, la signature de conventions bilatérales prévoyant ’échange ’informations bancaires aurait également entraîé éplacement des éôts bancaires ’ paradis fiscal à autre plutô qu’ rapatriement massif de fonds. Les paradis fiscaux les moins enclins à se plier aux nouvelles ègles ont attiré de nouveaux clients, tandis les respectueux en ont perdu quelques-uns, si bien le montant total du patrimoine étenu à ’étranger est resté quasiment inchangé. 3. Rendre la concurrence fiscale conforme aux protocoles de la Zone de libre-échange continentale africaine 28. Au-delà de cet engagement, les pays africains doivent intégrer les questions de fiscalité internationale dans les initiatives égionales continentales pertinentes. Faute ’ égime fiscal harmonisé au niveau du continent, ils devraient ’efforcer de éfinir des moyens de éduire la concurrence fiscale. Il faudrait pour cela mener par exemple des évaluations analytiques contextuelles des effets sociaux de la baisse des taux ’imposition ajusté de la prolifération des mesures ’incitation fiscale à ’échelle du continent, tirer parti de la Zone de libre-échange continentale africaine pour éviter nivellement par le bas. La CNUCED continue de fournir une assistance technique dans le cadre des égociations en cours à venir sur la phase 2 de la Zone de libre-échange continentale africaine, qui porte sur ’investissement, la concurrence les droits de propriéé intellectuelle. 29. important encore, les pays africains devraient ’appuyer sur ’extraordinaire instance de égociation le continent mise en place dans le cadre de la Zone de libre-échange continentale africaine. Pour ’instant, les écanismes de gouvernance des égociations éunissent des hauts fonctionnaires des ministères du commerce des ministres du commerce. Il faudrait établir des écanismes pour faciliter la communication entre ces groupes axé sur le commerce, les ministres des finances le Groupe de haut niveau sur les flux financiers illicites, tout en envisageant des égociations sur la phase 2, 31 Voir . Hearson, International tax avoidance Africa, document de éérence pour le Rapport 2020 sur le éveloppement économique en Afrique, CNUCED (à paraître). 32 . Zucman, « Taxing borders: Tracking personal wealth corporate profits », Journal Economic Perspectives (2014), 28(4):121–148. TD//67/3 10 GE.20-09711 notamment concernant les protocoles sur ’investissement, la concurrence les droits de propriéé intellectuelle. Il existe également des propositions visant soit à donner au Forum africain sur ’administration fiscale une dimension intergouvernementale, soit, comme le soutiennent ’autres auteurs, à créer organe fiscal africain33. . Intensifier la lutte contre la corruption le blanchiment ’argent 1. Appuyer intensifier les initiatives africaines de lutte contre le blanchiment ’argent 30. En ’être partie prenante à des initiatives menées au niveau mondial ’être soumis à la égislation de tiers sur la corruption le blanchiment ’argent, les pays africains devraient collectivement intensifier les initiatives de lutte contre ces problèmes à ’échelle du continent. À cet égard, il conviendrait ’appuyer de évelopper les bonnes pratiques, telles celles du Groupe intergouvernemental ’action contre le blanchiment ’argent en Afrique de ’Ouest. Établi par la Communauté économique des États de ’Afrique de ’Ouest en 2000 pour lutter contre le financement des groupes terroristes, le Groupe intergouvernemental ’action , au fil des ans, procéé à des évaluations mené des activité de renforcement des capacité en matiè de lutte contre le blanchiment ’argent le financement du terrorisme dans des pays de la égion. Cette initiative permis ’éliorer la capacité des pays à repérer les opérations suspectes dans le cadre de la lutte contre le blanchiment ’argent. Toutefois, les ésultats obtenus varient considérablement ’ pays à ’autre, certains États affichant des ésultats moins bons les années préédentes. En outre, les rapports ’évaluation montrent les informations intéressantes recueillies par les services de renseignement financier en matiè de surveillance des transactions suspectes ne sont pas correctement exploitées par les autorité ’enquête34, ce qui souligne qu’il est écessaire tous les pays africains renforcent leur capacité à surveiller ces transactions à ’assurer qu’elles fassent ’objet ’enquêtes appropriées. 31. Dans le ê ordre ’idées, il faudrait confier au écanisme africain ’évaluation par les pairs, qui est instrument ’auto-évaluation volontaire chargé ’évaluer la gouvernance des États membres de ’Union africaine, le mandat explicite de concevoir des outils juridiquement contraignants pour traiter les questions liées à la corruption au blanchiment ’argent. Outre les mouvements transfrontières de fonds, ’utilisation accrue des transactions immobilières à des fins de blanchiment en Afrique de ’Ouest35, par exemple, écessite de renforcer les capacité à recenser les caractéristiques particulières de la lutte contre le blanchiment ’argent au niveau continental à en tenir compte dans la églementation. 2. Investir dans ’infrastructure de données la transparence des données ( compris les données ventilées par sexe) 32. La qualité des données joue ôle essentiel dans la lutte contre les FFI. ’abondante littérature sur le éplacement des ééfices par les multinationales des États-Unis, par exemple, est rendue par la grande qualité des données disponibles36. En tant qu’organismes responsables de ’indicateur 16.4.1 des objectifs de éveloppement durable (valeur totale des flux financiers illicites entrants sortants, en dollars des États-Unis courants), ’ONUDC la CNUCED dirigent les travaux visant à élaborer une éthodologie statistique une norme de mesure pour estimer les FFI. Ces travaux essentiels contribueront à élaborer ensemble de directives éthodologiques qui pourront être utilisées aux niveaux national international pour estimer la valeur totale 33 Ezenagu (2019). 34 Groupe intergouvernemental ’action contre le blanchiment ’argent en Afrique de ’Ouest, Rapport annuel 2014 (2014) ; ibid., ésumé des rapports ’activité des pays : octobre 2017-septembre 2018, établi en vue de la trentiè éunion pléniè de la Commission technique, 12-16 novembre 2018 (2018). 35 Groupe intergouvernemental ’action contre le blanchiment ’argent en Afrique de ’Ouest (2018). 36 . Zucman « Taxing multinational corporations twenty- century », émoire de recherche 10, Economists Inclusive Prosperity (2019). TD//67/3 GE.20-09711 11 fournie par ’indicateur. Dans le cadre de ’analyse des effets des FFI sur les communauté africaines la éalisation des objectifs de éveloppement durable, il est écessaire de disposer de davantage de données de qualité ventilées par sexe concernant les services financiers, le commerce, ’emploi la fiscalité, afin ’obtenir de nouvelles informations qui éclaireront les mesures à prendre concernant les piliers économique, social environnemental du éveloppement durable. 3. Collecter davantage de données commerciales de meilleure qualité 33. Pour éduire la fausse facturation dans les pays africains, il faudra disposer de données de qualité, ventilées par sexe au besoin, afin ’analyser ’exposition au risque de resserrer la coopération égionale sur les normes communes de éclaration des informations fiscales commerciales des entreprises. Il est essentiel de renforcer ’échange ’informations sur les données commerciales avec les partenaires afin de repérer les anomalies les divergences qui justifient une enquête approfondie. ’étude préé dans le rapport concernant la étection de la fraude douaniè systémique lié à ’exportation de ressources extractives montre si ’analyse des macrodonnées commerciales peut être indicateur utile, elle présente des limites, qu’ peut lever en éliorant ’accè aux données relatives aux transactions ’utilisation qui en est faite. Pour ce faire, il existe différentes plateformes, notamment le systè ’évaluation statistique de la production minérale MOSES (Mineral Output Statistical Evaluation System) de la CNUCED, qui éà fait ses preuves au niveau national. Dans le cas de la Zambie, par exemple, le systè MOSES permet de contrôler la chaîne de valeur des exportations nationales de minéraux. Il comprend outil qui permet aux entreprises de transmettre chaque mois leur éclaration obligatoire de production ’exportation de demander des permis ’exportation en ligne, qui remplacé le processus manuel qui obligeait les entreprises à se rendre à Lusaka. Depuis sa mise en œuvre en 2017, le systè MOSES largement ééficié au Gouvernement zambien. 34. Les gouvernements ayant accè aux données commerciales relatives aux transactions peuvent également mettre en œuvre une analyse de filtrage des prix. Cette analyse porte sur les transactions ’ seul pays permet de comparer, pour produit donné, la valeur ou le prix figurant sur une facture douaniè aux prix antérieurs ou au prix du marché libre, afin de repérer les anomalies tarifaires37. Bien les éthodes ’étude des divergences des statistiques commerciales entre pays partenaires de filtrage des prix aient toutes deux leurs limites, elles peuvent ’avérer utiles fournir des indications pour la étection des fraudes douanières. Global Financial Integrity également éveloppé outil appelé GFTrade, qui ’appuie sur la éthode de filtrage des prix par écart interquartile pour fournir des informations en temps éel aux douaniers. logiciel mettant en œuvre la technologie de la chaîne de blocs, actuellement en cours de éveloppement, permettra ’assurer la transparence des chaînes logistiques des chaînes de valeur mondiales38, ce dont ’Afrique pourrait utilement tirer parti pour lutter contre la fausse facturation. Les pays africains devraient également chercher à tirer parti des dispositions de ’article 12 de ’Accord de ’Organisation mondiale du commerce sur la facilitation des é pour éliorer ’échange de données commerciales ainsi mieux surveiller les FFI. 4. Accéérer les progrè en matiè de éclaration fiscale 35. Les gouvernements africains devraient étudier des moyens novateurs de se servir de la éclaration fiscale volontaire pour mobiliser des recettes renforcer les initiatives menées dans ce domaine. À cet égard, les multinationales, qui consentent de en à publier volontairement leurs données fiscales dans le cadre ’initiatives de éclaration à 37 . Carbonnier . Mehrotra, Abnormal pricing international commodity trade: Empirical evidence Switzerland, document de éflexion R4D-IFF-WP01-2019 (’Institut de hautes études internationales du éveloppement, 2019). 38 .. McDaniel .. Norberg, blockchain technology facilitate international trade, émoire de recherche (Mercatus, 2019). Disponible à ’adresse https://ssrn./abstract=3377708. TD//67/3 12 GE.20-09711 ’échelle mondiale, devraient faire preuve du ê enthousiasme pour la communication des données ventilées par pays39. 5. Concevoir cadre directif églementaire égissant expressément les flux financiers illicites 36. ’importance des FFI en Afrique la diversité de leurs origines, écanismes conséquences sont telles les pays devraient posséder leur propre cadre directif pour lutter contre ces flux, procéder notamment à une évaluation complète des politiques égislations en vigueur dans les différents pays. 37. En outre, les pays devraient renforcer ’ensemble des mesures égislatives églementaires qui touchent les FFI. Ils devraient notamment consolider les systèmes judiciaires locaux, accroître les capacité de èglement des différends envisager ’adopter les éformes de la CNUCED portant sur les accords internationaux ’investissement40. 6. ’approprier la Vision miniè africaine 38. En 2009, ’Union africaine adopté la Vision miniè africaine afin de promouvoir éveloppement équitable ééralisé au moyen ’une exploitation ’une utilisation prudentes des richesses minérales du continent. La Vision miniè africaine vise à jeter les bases ’une croissance ’ éveloppement socioéconomique ééralisé durables, notamment grâce à ’adoption de normes mondiales pour une gouvernance équitable du secteur des ressources naturelles. Ses objectifs sont ambitieux les actions correspondantes sont éparties entre grands domaines, à savoir : ’élioration de la qualité des données éologiques, en tant moyen de égocier des accords justes des rendements équitables sur les investissements miniers ; les capacité de égociation des contrats ; la gouvernance des ressources ; la gestion des richesses minérales ; le traitement des insuffisances infrastructurelles ; la reconnaissance du ôle les activité artisanales les exploitations de petite taille du secteur extractif jouent dans le éveloppement. 39. Compte tenu de la porté globale de la Vision miniè africaine, les pays devraient tirer parti des lignes directrices qui sont formulées pour adopter des politiques des églementations qui concourent à son application41. Les attentes des pays africains doté de ressources minérales au sujet des retombées ééfiques du secteur extractif sur le éveloppement sont justifiées par le ôle ce secteur joue comme source essentielle de revenus de devises dans les pays exportateurs de minéraux. Afin de épondre à ces attentes compte tenu du poids du secteur extractif dans les FFI, les pays africains devraient mettre à profit les enseignements tiré de leur participation passé à la gouvernance internationale des produits de base. 7. Instaurer une collaboration interinstitutionnelle 40. La nature multidimensionnelle des FFI exige une coordination des actions pluri-institutionnelles au niveau national. À cet égard, il est écessaire de combiner les mesures ministérielles de renforcer les institutions de premier plan dans la lutte contre ’évasion fiscale, le blanchiment ’argent les autres infractions. 41. Les efforts visant à renforcer les capacité des diverses institutions locales chargées de suivre, de étecter de églementer les FFI devraient être soutenus. Les services 39 Tax Justice Network, Financial Secrecy Index 2020 reports progress global transparency – backsliding US [United States], Cayman [Islands] UK [United Kingdom] prompts call sanctions (2020). Disponible à ’adresse : https://www. taxjustice.net/2020/02/18/financial-secrecy- index-2020-reports-progress-onglobal-transparency--backsliding---cayman--uk- prompts-call-forsanctions/. 40 CNUCED, UNCTAD’ reform package international investment regime (Genève York, 2018). 41 Nations Unies, Commission économique pour ’Afrique, Guide pour la vision miniè nationale : Adapter la vision du égime minier africain (2014). Disponible à ’adresse : https://www.uneca.org/sites/default/files/PublicationFiles/ country_mining_vision_guidebook.pdf. TD//67/3 GE.20-09711 13 nationaux de renseignement financier sont des organismes publics qui jouent ôle central en tant destinataires de notifications sur des transactions importantes /ou suspectes. Ils analysent ces informations les transmettent aux organes chargé de ’application des lois si écessaire. Les autorité fiscales devraient être capables ’examiner les contrats commerciaux les éclarations comptables fiscales des entreprises, de recenser les prix exacts des produits de combattre les pratiques abusives. Les autorité douanières sont chargées de surveiller ’évaluer la éracité des prix des produits des exportations des importations de leurs quantité, alors les autorité judiciaires sont responsables de ’application des lois. Il incombe aux écideurs de concevoir des politiques des lois qui ’attaquent aux FFI. ’ù ’importance de soutenir le renforcement des capacité institutionnelles à tous les échelons des autorité nationales en Afrique. 42. précisément, les autorité fiscales de nombreux pays africains ont besoin urgent de ressources supplémentaires ’activité de renforcement des capacité de formation. Elles sont en sous-effectif manquent des compétences voulues. Par exemple, dans une enquête mené au Nigéria, 62 % des entreprises interrogées ont épondu ’inquiéter du manque de connaissances des agents fiscaux pendant les audits42. Afin de renforcer ses capacité de recouvrement de ’impô, ce qui pose problè dans de nombreux pays africains, le Gouvernement de la épublique-Unie de Tanzanie, par exemple, investi des ressources dans les capacité ’audit aprè une écennie ’investissements privé dans le secteur extractif pendant laquelle les recettes çues sont restées faibles. En 2009, il créé ’Agence tanzanienne ’audit des ressources minérales, qui est organisme autonome relevant du Ministè de ’énergie des minéraux. ’Agence est chargé de suivre la qualité la quantité des minéraux produits exporté par les compagnies minières de éaliser des audits financiers. Doté de ressources ’effectifs suffisants, compris de spécialistes de la fiscalité, de scientifiques de ’environnement, ’analystes des technologies de ’information, ’ingénieurs de gemmologues, elle éussi à mener des audits financiers à lutter contre les prix de transfert. Grâce à la coopération efficace entre ’Agence les autorité fiscales tanzaniennes, 65 millions de dollars supplémentaires ont éé ç au titre de ’impô sur les ééfices des sociéé entre 2009 2015, ce qui représente 7 % des recettes fiscales provenant du secteur extractif enregistrées pendant cette ériode43. . Consacrer davantage de ressources au recouvrement des avoirs volé 43. La lenteur des progrè éalisé dans le recouvrement des avoirs volé souligne la écessité ’accroître les capacité nationales internationales afin ’en accéérer le rythme dans le cadre de la écennie ’action. À cet égard, la communauté internationale devrait soutenir davantage les initiatives telles ’initiative Stolen Asset Recovery (recouvrement des avoirs volé) de la Banque mondiale de ’ONUDC, qui visent à donner des conseils pratiques sur la stratégie de recouvrement des avoirs la gestion des efforts qui sont consacré. Le caractè multilatéral des organisations à la ête de ce projet en fait cadre approprié de dialogue de collaboration sur des cas précis qui impliquent souvent différents pays, aussi bien éveloppé qu’en éveloppement. . Protéger appuyer les organisations de la sociéé civile, les énonciateurs ’abus les journalistes ’investigation 44. Les organisations de la sociéé civile, les énonciateurs ’abus les journalistes ’investigation jouent ôle essentiel dans la divulgation de ’ampleur des FFI des écanismes qui les sous-tendent en Afrique ailleurs. Au sein de cette chaîne ’acteurs, 42 Andersen Tax, Review transfer pricing development Africa: study key -Saharan African countries (2019). Disponible à ’adresse : https://andersentax.ng/docs/review_ of_transfer_pricing_development_in_africa_10042019.pdf. 43 . Redhead, Improving mining revenue collection: [United Republic ] Tanzania’ Mineral Audit Agency, Natural Resource Charter Case Study (Natural Resource Governance Institute, 2017). TD//67/3 14 GE.20-09711 les initiatives relatives à la transparence doivent être encouragées soutenues, notamment lorsqu’elles recourent aux nouvelles technologies. 45. Au niveau mondial, des organisations comme Open Ownership la Financial Transparency Coalition ’efforcent de mettre fin à la égislation du secret qui empêche de pratiquer une transparence totale sur les ééficiaires effectifs. À ôé du Forum africain sur ’administration fiscale, qui joue ôle central en matiè de fiscalité, ’autres organisations telles Tax Justice Network-Africa ènent aussi des initiatives de renforcement des capacité. 46. Les énonciateurs ’abus courent des risques énormes mais la loi devrait les protéger car ils peuvent servir ’intéê public. Par exemple, en octobre 2019, le Conseil des ministres de ’Union européenne adopté de nouvelles ègles visant à faire en sorte les pays membres modifient leur droit interne pour protéger les énonciateurs internes de fautes. ’impact des documents panaméens (« Panama papers ») sur ’élaboration de la égislation illustre la porté importante de la énonciation ’abus. Suite aux éélations de la presse, de nombreux pays, notamment ’Australie la France, ont mis en place des commissions parlementaires pour étudier des mesures visant à combattre ’évasion fiscale. Certaines ’entre elles ont incité le égislateur à modifier des dispositions relatives aux pratiques ’évasion fiscale des multinationales. . Mettre en place des passerelles entre les entreprises multinationales, la fiscalité le Programme de éveloppement durable à ’horizon 2030 1. éduire les flux financiers illicites au profit de la transformation structurelle 47. Les pays africains devraient informer tous les acteurs, compris les entreprises multinationales, du ôle prépondérant la éduction des flux financiers illicites jouerait dans le financement du éveloppement durable sur le continent. En outre, les gouvernements les entreprises multinationales devraient collaborer de maniè constructive à ’élimination de la fraude fiscale à la éduction de ’évasion fiscale. Ils devraient ainsi aider à remédier aux effets des FFI sur la stabilité économique, politique sociale en Afrique ailleurs. 2. Passe par la fiscalité … dans le cadre de la publication ’informations environnementales, sociales relatives à la gouvernance 48. ’examen du égime international ’imposition des sociéé des ouvrages économiques éoriques publié sur les entreprises multinationales les prix de transfert, figurant dans le rapport, montre les pratiques fiscales de ces entreprises sont éfastes pour le éveloppement. En outre, les principes directeurs internationaux portant sur ’élioration des pratiques sont des dispositions de droit souple qui ne sont pas contraignantes tandis les systèmes internes de églementation ne sont pas suffisamment éveloppé. En conséquence, les pays africains sont devenus tributaires des contrats ’exploitation miniè des accords particuliers des communauté de éveloppement. Étant donné les acteurs du secteur privé ’intéressent de en aux questions de durabilité, les pays africains devraient ’appuyer sur la publication croissante ’informations environnementales, sociales relatives à la gouvernance pour faire le lien entre ces écanismes de communication les objectifs de éduction des FFI au profit du éveloppement durable. ’extension de ’initiative pour des marché boursiers durables montre qu’ nombre croissant de bourses rendent obligatoire la publication par les entreprises ées ’informations environnementales, sociales relatives à la gouvernance, ce qui constitue bon point de épart pour entamer examen approfondi des ééments lié à la fiscalité. À cet égard, les efforts visant à renforcer les capacité des gouvernements de mesurer de suivre la contribution du secteur privé à ’écution du Programme de éveloppement durable à ’horizon 2030 devraient être encouragé. La CNUCED, par exemple, ène projet visant à mettre en place cadre directif favorable à la publication par les entreprises ’informations sur la durabilité les objectifs de éveloppement durable en Afrique en érique latine. Parmi ’autres exemples figurent les pactes de transparence comme Publish Pay conclus entre des TD//67/3 GE.20-09711 15 gouvernements le secteur privé. devrait ’efforcer ’intégrer la fiscalité dans la publication ’informations environnementales, sociales relatives à la gouvernance en tenant compte des ésultats contrasté de la participation du secteur privé aux initiatives en matiè de durabilité. . Investir dans la recherche afin de rendre compte des liens entre les flux financiers illicites, la durabilité environnementale les changements climatiques 49. ’examen des sources des FFI, figurant dans le rapport, illustre ’ampleur des activité éfastes à ’environnement, telles ’exploitation forestiè illégale, la êche illégale, ’exploitation miniè illégale le trafic illégal de échets. De ê, comme il ressort de ’analyse empirique éalisé dans le rapport, les externalité égatives provenant du secteur extractif ’ont pas seulement des retombées sur ’autres secteurs comme ’agriculture, mais touchent aussi les ressources en eau essentielles au niveau communautaire. Cependant, les problèmes dus aux caractéristiques dominantes des modèles économiques actuels de la transformation structurelle les contraintes en matiè de données rendent difficile ’établissement de liens de causalité dans les modèles économétriques sur les FFI le éveloppement durable. 50. Compte tenu de ces constatations, davantage de travaux de recherche devraient être consacré à ’intégration de la valeur des dommages environnementaux causé par les sources prédominantes des flux illicites dans les initiatives en cours sur la mesure des FFI. Ces efforts pourraient permettre aux gouvernements africains de renforcer ’argumentation en faveur de ’établissement de passerelles dans les égociations sur la éduction des FFI ’appel au financement de ’action climatique. . Redonner confiance dans le multilatéralisme par des mesures concrètes de lutte contre les flux financiers illicites 1. Appuyer ’initiative multilatérale prise par le Conseil économique social de ’ONU ’Assemblé éérale des Nations Unies en vue de éduire les flux financiers illicites 51. Le multilatéralisme suppose de recourir à la coopération internationale pour trouver des solutions aux problèmes transnationaux. La mondialisation fait apparaître une érie de nouveaux obstacles au multilatéralisme en diffusant les problèmes transnationaux en associant de nombreux acteurs étatiques44. Les FFI sont ’ de ces problèmes transnationaux qui pourrait donc être ésolu par la voie multilatérale. À cette fin, ’ pourrait mettre à profit les enseignements tiré de la collaboration multilatérale à ’action internationale sur les produits de base. 52. Outre les multiples ésolutions adoptées sur les FFI, des initiatives écentes telles ’initiative conjointe visant à mettre en place groupe de haut niveau sur la comptabilité financiè, la transparence ’intégrité qui relève de la présidence de ’Assemblé éérale de la présidence du Conseil économique social permettent ’espérer davantage de mesures concrètes seront prises pour lutter contre les FFI sous la forme ’une action multilatérale inclusive. Cette initiative conjointe ’inscrit dans le cadre de la écennie ’action visant à promouvoir une accéération de la éalisation du Programme de éveloppement durable à ’horizon 2030. Le groupe est censé produire rapport assorti de recommandations en janvier 2021. 44 . Newman, . Thakur . Tirman, é., Multilateralism Challenge: Power, International Order Structural Change (United Nations University Press, Tokyo, 2006). TD//67/3 16 GE.20-09711 2. Consacrer davantage de ressources à la coopération internationale sur les flux financiers illicites 53. Davantage de ressources sont écessaires pour amplifier les activité divers organismes donateurs consacrent au renforcement des capacité des autorité fiscales en Afrique. Plusieurs donateurs se sont engagé à doubler leur aide au renforcement des capacité fiscales entre 2015 2020 dans le cadre de ’Initiative fiscale ’Addis-Abeba, qui vise à accroître le volume la qualité de ’assistance technique pour renforcer la mobilisation des ressources internes dans les pays partenaires. En outre, ’OCDE trois pays (Allemagne, Italie Kenya) ont lancé le programme pilote Africa Academy Tax Financial Crime Investigation à la Conférence le G20 tenue sur ’Afrique à Berlin en juin 2017. Ce programme portera sur tous les aspects de la conduite de la gestion des enquêtes financières, compris les pratiques complexes de blanchiment ’argent le ôle des enquêteurs fiscaux, les techniques ’investigation, la étection, le gel le recouvrement des avoirs, la gestion des enquêtes internationales des sujets spécialisé tels les escroqueries fiscales de taxe à la valeur ajouté sur les biens les services. 3. Resserrer la coopération concernant la lutte contre les flux financiers illicites en vue de éaliser les objectifs de éveloppement durable ayant trait à la santé de renforcer la ésilience aux chocs 54. La pandémie actuelle de maladie à coronavirus est premièrement avant tout une crise sanitaire. Deuxièmement, elle entrave la éalisation des objectifs de éveloppement durable ayant trait à la santé. Troisièmement, elle devient rapidement la ’une écession économique financiè mondiale dont les conséquences économiques sociales sont graves pour les pays les pauvres. Il ne sera pas facile de lutter contre la crise dans contexte ’insuffisance des fonds alloué à la santé dans le monde entier, notamment en Afrique. La crise ’Ébola suscité des ébats sur la création ’ fonds international ’urgence sanitaire45. Elle aussi mis en lumiè le ôle la gouvernance mondiale pourrait jouer dans le domaine de la santé, au moyen ’ partenariat ’une assistance financiè technique ainsi ’une éduction des égalité en matiè de santé46. Ces questions sont encore ’actualité les occasions perdues de recouvrer des recettes budgétaires à de ’évasion de la fraude fiscales devraient être abordées47. ê si la pandémie actuelle semble moins toucher les femmes les hommes, les femmes ressentiront probablement les conséquences socioéconomiques de la crise car ce sont essentiellement elles qui prennent soin de leur famille. Compte tenu des incidences, qui commencent à se dessiner, de la crise actuelle de maladie à coronavirus, il faut ’attendre à ce la éalisation des objectifs de éveloppement durable soit difficile épende essentiellement de la capacité des pays africains de éduire les FFI, qui entravent la mobilisation de ressources suffisantes pour financer le éveloppement. 4. Trouver des solutions gagnant-gagnant 55. Outre leur participation aux écanismes actuels ’échange ’informations malgré les difficulté à éviter la concurrence fiscale, les pays en éveloppement peuvent écider ensemble de éfinir des domaines ’intéê communs. Ils pourraient, par exemple, tomber ’accord pour, au lieu de donner des incitations fiscales sur les ééfices, faire porter les incitations sur ’activité économique en fonction ’ ensemble ’indicateurs relatifs à ’économie éelle. De ê, davantage de ressources pourraient être mises en commun pour lancer des initiatives de renforcement des capacité dans double objectif, à savoir : ) échanger des expériences des ressources ; ) une coalition dans les domaines ’intéê communs. 45 . Ooms . Hammond, Financing global health global fund health, document 4 du groupe de travail sur le financement (Chatham House, 2014). 46 . Waris .. Latif, « establishing fiscal legitimacy settled fiscal principles global health financing », Health Care Analysis: Journal Health Philosophy Policy (2015), 23(4):376–390. 47 Ibid. TD//67/3 GE.20-09711 17 56. À cet égard, les pays africains pourraient échanger des tactiques de égociation sur la maniè de combiner de multiples objectifs avec ’autres pays du Sud. Cependant, compte tenu de la divergence des intéêts économiques, il sera difficile ’obtenir consensus entre les pays sur la lutte contre les FFI mais il faudrait pleinement ’envisager. . Lutter contre les flux financiers illicites sur le plan de ’éthique 57. À de nombreux points de vue, la lutte contre les flux financiers illicites est une question ’éthique. Ces préoccupations éthiques sont prises en compte par tous les acteurs participant à la lutte contre les FFI, compris les entreprises multinationales. En Afrique, ’importance de ’éthique transparaî dans le écanisme africain ’examen par les pairs. La éthode élaboré pour le écanisme comprend comme domaine ématique la gouvernance des entreprises ’objectif de veiller à ce les pratiques internes des organisations respectent ’éthique, qui vise à ’attaquer à la corruption aux flux illicites de fonds48. . Conclusions 58. Le multilatéralisme ôle clair à jouer en atténuant les conséquences éfastes des FFI en encourageant la participation des pays africains à la gouvernance mondiale. Les recommandations tirées de ’analyse exposé dans le rapport sont censées renforcer les politiques adoptées pour lutter contre ’importance ’impact des FFI. ’Afrique en ressortirait forte ésiliente, serait mieux à ê de lutter contre la pandémie actuelle de maladie à coronavirus les problèmes à venir. 48 Commission de ’Union africaine, Domestic Resource Mobilization: Fighting Corruption Illicit Financial Flows (Addis-Abeba, 2019). GE.20-09711 () 040820 050820  Junta de Comercio Desarrollo 67º íodo de sesiones Ginebra, 2 3 de julio, 7 9 de septiembre 28 de septiembre 2 de octubre de 2020 Tema 7 del programa provisional Desarrollo económico en África: lucha contra los flujos financieros ilícitos para favorecer el desarrollo sostenible en África Resumen Cuando remita la actual pandemia de la enfermedad por coronavirus, los países africanos tendrá intensificar sus esfuerzos de movilizació de recursos para cumplir la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible. La metodologí multidisciplinaria adoptada en el Informe sobre el Desarrollo Económico en África 2020 (Economic Development Africa Report 2020: Tackling Illicit Financial Flows Sustainable Development Africa) tiene por objeto abordar la relació entre los flujos financieros ilícitos las dimensiones económicas, sociales ambientales del desarrollo sostenible en África. Ese enfoque inclusivo integra la perspectiva de énero da voz diversos agentes desde últiples puntos de vista, abarcando desde la sociedad civil hasta las empresas hacen negocios en África. Sobre la base de las medidas establecidas para los flujos financieros ilícitos, se proporcionan nuevos datos sobre las estimaciones de los países en relació la facturació fraudulenta de las exportaciones en el continente se destacan las características específicas de los minerales. En el informe tambié se ponen de relieve algunas de las motivaciones las causas fundamentales de los flujos financieros ilícitos. Naciones Unidas TD//67/3 Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio Desarrollo Distr. general 20 de julio de 2020 Español Original: inglé TD//67/3 2 GE.20-09711 . Introducció: los flujos financieros ilícitos son problema comparten los países desarrollados los países en desarrollo* 1. El ñ 2020 marca hito para África para el multilateralismo. Mientras muchos países africanos celebran el 60º aniversario de su independencia de gobiernos coloniales, el continente está dando paso importante para hacer realidad las promesas de los ños sesenta, ya la inauguració de la Zona de Libre Comercio Continental Africana estaba prevista para el 1 de julio de 2020, pero tuvo aplazarse debido la enfermedad por coronavirus (COVID-19). La Zona de Libre Comercio Continental Africana es logro histórico en el devenir del continente hacia una mayor integració prosperidad. El ñ 2020 tambié marca la celebració del 75º aniversario de las Naciones Unidas, el 25º aniversario de la Declaració la Plataforma de Acció de Beijing el comienzo del decenio de acció para cumplir la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible. Por último, el 15º íodo de sesiones de la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio Desarrollo se celebrará en Barbados. 2. á á de los hitos de 2020, la motivació para examinar los flujos financieros ilícitos es la creciente preocupació por los efectos de esos flujos se perciben en la estabilidad económica, social política del mundo. En el Economic Development Africa Report 2020 se analizan los flujos financieros ilícitos el desarrollo sostenible en África teniendo en cuenta las tres dimensiones del desarrollo sostenible, saber, la económica, la social la ambiental. En el informe se utiliza la definició aprobada por el Grupo Interinstitucional de Expertos sobre los Indicadores de los Objetivos de Desarrollo Sostenible como base para medir los progresos realizados en la consecució de la meta 16.4 del Objetivo 16. La definició es la siguiente: “Los flujos financieros ilícitos son aquellos flujos financieros cuyo origen, transferencia uso es ilícito, reflejen intercambio de valor (en lugar de una transacció monetaria pura) trascienden las fronteras nacionales”1. II. Los flujos financieros ilícitos en el discurso multilateral 3. Los numerosos estudios foros sobre los flujos financieros ilícitos muestran las definiciones los álculos acusan las tensiones entre los puntos de vista polarizados del mundo, se plasman en conjunto de valores, el legado histórico, los marcos jurídicos la ideologí económica. í, para el Banco Mundial, por ejemplo, el érmino “flujos financieros ilícitos” hizo su aparició en la écada de 1990 para describir una serie de actividades transfronterizas. En principio, el érmino se asoció la fuga de capitales2. En aquel momento, los países menos adelantados les preocupaba la fuga de capitales porque necesitaban fondos procedentes de préstamos extranjeros, capital extranjero fuentes internas para atender al servicio de la deuda externa aportar capital para invertir en el paí. En el contexto de las políticas de ajuste estructural de la mayorí de los países africanos, era probable la salida repentina prolongada de capital interno afectara los datos macroeconómicos de paí, hiciera esas oleadas se calificaran de “fuga de capitales” en lugar de flujos “normales”3. mediados de la écada de 2000, los estudios de las principales organizaciones de la sociedad civil popularizaron el uso de la expresió flujos financieros ilícitos al arrojar luz sobre la magnitud potencialmente elevada de esas corrientes ocultas debido al origen ilícito del capital al carácter ilícito de las * Salvo se indique otra cosa, todos los sitios web mencionados en las notas de pie de ágina se consultaron en abril de 2020. 1 UNCTAD UNODC, de próxima publicació, Marco conceptual para la medició de los flujos financieros ilícitos. 2 Banco Mundial, 2016, “ World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking”, á. 1. 3 Ajayi SI Khan MS, editores, 2000, External Debt Capital Flight -Saharan Africa, Fondo Monetario Internacional, Washington, .. TD//67/3 GE.20-09711 3 transacciones. Esta vertiente de la literatura se centró en la evasió de impuestos comerciales la manipulació de los precios comerciales como causa de la mayorí de los flujos financieros ilícitos4. La prueba de el érmino está aceptado es la mayorí de las principales instituciones multilaterales, como las Naciones Unidas, el Banco Mundial, el Fondo Monetario Internacional la Unió Africana, utilizan ahora el érmino flujos financieros ilícitos. 4. Para 2015, la coalició de partes interesadas contrarias los flujos financieros ilícitos habí cobrado tal relevancia la cuestió se incluyó en la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible, concretamente en el Objetivo 16, dado la meta 16.4 se proponí reducir significativamente las corrientes financieras de armas ilícitas para 2030. partir del paso histórico de 2015, el marco de indicadores para la supervisió de los progresos en la consecució de los Objetivos de Desarrollo Sostenible aprobado por la Asamblea General en julio de 2017 incluye el indicador 16.4.1, sobre el valor total de los flujos financieros ilícitos entrantes salientes5. Teniendo en cuenta estos importantes hitos, para frenar los flujos financieros ilícitos se necesitan urgentemente medidas regulatorias políticas de base empírica. Sin embargo, los flujos financieros ilícitos siguen siendo ámbito controvertido se caracteriza por amplios acuerdos respecto las fuentes delictivas el uso de esos flujos financieros, pero tambié por la falta de consenso sobre los componentes comerciales. 5. La diversidad de enfoques en las obras sobre este asunto revela las estimaciones de la magnitud de los flujos financieros ilícitos se originan en la confluencia de los principios económicos marcos jurídicos dominantes. Por lado, al existir modelo teórico establecido sobre los flujos financieros ilícitos, los economistas se basan en una combinació de ideologí económica étodos analíticos rigurosos. Por otra parte, las diferencias entre jurisdicciones, las capas de leyes internacionales nacionales la evolució de los marcos jurídicos dificultan “las distinciones entre la ‘letra’ el ‘espíritu’ de la ley, en las se basa en gran medida la distinció entre lo ilegal lo ilícito”6. En efecto, tal distinció se puede estudiar de forma categórica dada la primací de la intenció de la ley en su interpretació. Ademá, la capacidad institucional administrativa desempeñ papel central al configurar la medició de los flujos financieros ilícitos, su reglamentació la aplicació de las leyes normativas existentes. 6. En lo Musseli ürgi Bonanomi7 denominaron la “definició del denominador ú”, los flujos financieros ilícitos son “transferencias transfronterizas de dinero activos relacionados alguna actividad ilegal”. Hay numerosas definiciones de los flujos financieros ilícitos se refieren los siguientes elementos: movimiento transfronterizo de dinero activos cuyo origen, transferencia uso es ilegal. Las fuentes suelen clasificarse en tres categorí: actividades delictivas, actividades comerciales corrupció. Aunque la ilegalidad de la corrupció de la mayorí de las actividades delictivas relacionadas los distintos tipos de tráfico contrabando suscita consenso, la distinció entre legal ilegal para las actividades comerciales —como la manipulació de los precios comerciales, la evasió de impuestos, la fijació de precios de transferencia agresivos la elusió fiscal— ha sido objeto de intenso debate8. La mayorí de los desacuerdos se centran en el tratamiento de la evasió la elusió de impuestos. La evasió de impuestos supone infringir la ley, mientras la elusió fiscal implica aprovechar las normas tributarias nacionales internacionales para obtener ventajas los países habí previsto en el momento de aprobar esas normas. 4 Baker RW, 2005, Capitalism’ Achilles’ Heel: Dirty Money Renew Free Market System, John Whiley Sons, Hoboken, Estados Unidos de érica. 5 /RES/71/313. 6 Musselli ürgi Bonanomi , 2020, “Illicit financial flows: Concepts definition”, Revue internationale de politique de éveloppement, á. 1. 7 Ibid., á. 17. 8 éase, por ejemplo, Cobham Janský , 2019, Measuring misalignment: location US[United States] multinationals’ economic activity location profits, Development Policy Review, 37(1), ágs. 91 110. TD//67/3 4 GE.20-09711 7. Por una parte, la mayorí de las organizaciones de la sociedad civil promueven una definició amplia de los flujos financieros ilícitos, vaya á á de la ínea divisoria entre lo legal lo ilegal, haga hincapié en los efectos perjudiciales tienen para el desarrollo. La Comisió Independiente para la Reforma de la Fiscalidad Corporativa Internacional se hace eco de esas opiniones9. Quienes comparten este punto de vista prestan á atenció los comportamientos poco éticos indeseables dan lugar la elusió ilícita ícita (exitosa)10. 8. Por otra parte, las organizaciones multilaterales tratan las dimensiones de los flujos financieros ilícitos relativas la fiscalidad diversos grados de cautela, se debe los cambios en la interpretació del érmino en el continuo de lo legal, lo ilegal, lo ícito lo ilícito. La prevalencia de la presunció de inocencia en la mayorí de las jurisdicciones implica , en la práctica, definir lo ilícito como equivalente de lo ilegal significarí las actividades puedan interpretarse legalmente como ilícitas/ilegales menos tribunal una autoridad competente las haya declarado como tales. Esto supone esa caracterizació dependerí en última instancia de la dificultad de obtener veredicto, resultarí problemático debido las diferencias de percepció de las normas en la elaboració de leyes su interpretación11. Ademá, restringir las prácticas de elusió de impuestos ígidos ámenes legalistas es álido la luz de la evaluació de las declaraciones de impuestos de sociedades, es intensiva en cuanto los hechos depende del contexto12. su vez, las evaluaciones preliminares de la validez de las reclamaciones de impuestos dependen de la capacidad institucional, incluida la de la autoridad fiscal, para realizar las tareas asociadas. 9. Como reflejo de estos retos, algunos elementos de los flujos financieros ilícitos aparecen en la Convenció de las Naciones Unidas contra la Delincuencia Organizada Transnacional, de 2000, incide en las dimensiones penales de la transferencia la ocultació de activos de origen ilícito. La resolució aprobó el Consejo Económico Social de las Naciones Unidas en 2001 subraya ademá la necesidad de reforzar la cooperació internacional destinada prevenir combatir la transferencia de fondos originados en actos de corrupció, mientras la Convenció de las Naciones Unidas contra la Corrupció, de 2005, abarca compromisos de devolver activos robados. Para el ñ 2015, los flujos financieros ilícitos se incluyeron en los Objetivos de Desarrollo Sostenible, mientras se debatí ómo tratar las cuestiones relacionadas la elusió de impuestos. 10. Los informes de álisis realizados por las Naciones Unidas adoptan enfoque pragmático respecto los flujos financieros ilícitos. Por ejemplo, en el Informe sobre el Comercio el Desarrollo, 2014: Gobernanza mundial espacio para políticas de desarrollo de la UNCTAD se afirma , en ese informe, “se habla de flujos financieros ilícitos por motivos tributarios cuando la estructuració internacional de las transacciones las carteras de activos tiene poca ninguna sustancia económica, su objetivo es claramente reducir las obligaciones tributarias”13. En el Informe sobre las inversiones en el mundo 2015: Reforma de la gobernanza internacional en materia de inversiones se utiliza el érmino flujos financieros ilícitos, sino se destaca, como punto de partida, es esencial contar á financiació para el desarrollo. Para ello, el informe se basa en la evaluació del Informe sobre las Inversiones en el Mundo 2014: Invertir en los Objetivos de Desarrollo Sostenible: Plan de acció de los fondos faltan para cubrir el éficit de inversió anual estimado en 2,5 billones de ólares necesarios para crear capacidad productiva, infraestructura otros sectores en los países en desarrollo. En la edició de 9 Forstarter , 2018, “Illicit financial flows, trade misinvoicing multinational tax avoidance: ”, Policy Paper . 123, Centre Global Development. 10 Picciotto , 2018, “Problems transfer pricing possibilities simplification”, puede consultarse en https://www.ictd.ac/publication/problems--transfer-pricing-andpossibilities-- simplification/. 11 Musselli ürgi Bonanomi , 2020. 12 Picciotto , 2018. 13 UNCTAD, 2014, Informe sobre el Comercio el Desarrollo, 2014: Gobernanza mundial espacio para políticas de desarrollo (publicació de las Naciones Unidas, ú. de venta .14.II..4, Nueva York Ginebra), á. 195. TD//67/3 GE.20-09711 5 2015 del informe se hace examen detallado riguroso de la elusió fiscal por parte de las empresas multinacionales, planteando la cuestió clave de la siguiente manera: ¿ómo pueden los encargados de la formulació de políticas adoptar medidas contra la elusió fiscal para garantizar las empresas multinacionales paguen “la cantidad adecuada de impuestos, en el momento el lugar adecuados”, sin recurrir medidas puedan tener impacto negativo en la inversión14. Muchas partes interesadas consideran la elusió de impuestos componente esencial de los flujos financieros ilícitos. 11. Sin perjuicio de esas discrepancias conceptuales, en diciembre de 2018, la Asamblea General de las Naciones Unidas aprobó una resolució relativa la promoció de la cooperació internacional para luchar contra las corrientes financieras ilícitas fortalecer las buenas prácticas en materia de restitució de activos miras fomentar el desarrollo sostenible. La resolució subraya la dimensió del desarrollo “reiterando su profunda preocupació por los efectos de las corrientes financieras ilícitas, en las provocadas por la evasió fiscal, la corrupció la delincuencia organizada transnacional, en la estabilidad económica, social política el desarrollo de las sociedades, especialmente en los países en desarrollo”15. Ademá, en mayo de 2019 se celebró en Addis Abeba la Segunda Reunió Internacional de Expertos sobre la Restitució de Activos Robados. á recientemente, los flujos financieros ilícitos ocuparon lugar destacado en la declaració de la Presidencia de la Asamblea General acerca del Diálogo de Alto Nivel sobre la Financiació para el Desarrollo celebrado el 26 de septiembre de 201916. 12. En el contexto intergubernamental africano, el debate en torno los flujos financieros ilícitos depende del Grupo de Alto Nivel sobre los Flujos Financieros Ilícitos procedentes de África, encargado por la Unió Africana la Conferencia de Ministros Africanos de Finanzas, Planificació Desarrollo Económico de la Comisió Económica para África de las Naciones Unidas. ándose de la ambivalencia muestran la mayorí de las instituciones multilaterales hacia los flujos financieros ilícitos, en el informe publicaron en 2015, llamado el informe Mbeki, se señala “entre los diversos medios por los se realizan los flujos financieros ilícitos en África figuran la fijació de precios de transferencia abusivos, la manipulació de los precios de mercado, la facturació comercial fraudulenta de servicios intangibles la utilizació de contratos celebrados en condiciones de desigualdad, medios todos ellos utilizados fines de evasió fiscal, elusió fiscal agresiva exportació ilegal de divisas”17. La Organizació de Cooperació Desarrollo Económicos (OCDE) comparte algunas de esas preocupaciones, como reiteraron el Secretario General de la OCDE el Presidente del Grupo de Alto Nivel en la declaració conjunta publicaron en 2016: “La cuestió de los flujos financieros ilícitos ocupa lugar destacado en la agenda internacional”18. En esa declaració conjunta pidieron la comunidad internacional actuara de consuno, ya “el blanqueo de dinero, la evasió fiscal el soborno internacional, constituyen el grueso de los flujos financieros ilícitos, afectan todos los países”. En la declaració se mencionó la elusió fiscal, ni agresiva ni de otro tipo. 13. En cuanto al tratamiento de los flujos financieros ilícitos en las instituciones de Bretton Woods, en la hoja informativa titulada “ [International Monetary Fund] IMF fight illicit financial flows” (El Fondo Monetario Internacional la lucha 14 UNCTAD, 2015a, World Investment Report 2015: Reforming International Investment Governance (publicació de las Naciones Unidas, ú. de venta: .15.II..5, Nueva York Ginebra), á. 176. 15 Naciones Unidas, Asamblea General, 2019, Promoció de la cooperació internacional para luchar contra las corrientes financieras ilícitas fortalecer las buenas prácticas en materia de restitució de activos miras fomentar el desarrollo sostenible, /RES/73/222, Nueva York, 10 de enero, á. 2. 16 Naciones Unidas, Asamblea General, 2019, Declaració de la Presidencia de la Asamblea General del Diálogo de Alto Nivel sobre la Financiació para el Desarrollo (Nueva York, 26 de septiembre de 2019), /74/559, Nueva York, 21 de noviembre. 17 Naciones Unidas, Comisió Económica para África, 2015, “Illicit Financial Flow: Report High-Level Panel Illicit Financial Flows Africa”; puede consultarse en https://repository.uneca.org/bitstream/handle/10855/22695/b11524868.pdf, á. 24. 18 éase www.oecd.org/g20/topics/international-taxation/joint-statement---fight--illicit- financial-flows--angel-gurria--thabo-mbeki.htm. TD//67/3 6 GE.20-09711 contra los flujos financieros ilícitos”, el Fondo Monetario Internacional enumera las actividades de lucha contra la elusió fiscal emprendidas en el marco de su mandato de garantizar la estabilidad del sistema monetario internacional. Esta funció abarca ayudar los países miembros protegerse contra “la erosió de la base imponible el traslado de beneficios”19. El Banco Mundial considera los movimientos transfronterizos de activos financieros son ilícitos únicamente cuando está asociados actividades se consideran ilegales en la jurisdicció local20. Especifica las actividades de elusió de impuestos, como las actividades legales de planificació optimizació fiscales, constituyen flujos financieros ilícitos, al tiempo ñade, en una nota de pie de ágina, la distinció de esos conceptos está á clara en el plano teórico en el práctico21. El Banco Mundial reconoce ademá es la naturaleza de los delitos fiscales lo determina el grado de “opacidad” la hora de definir los flujos financieros ilícitos afirma las diferencias entre la elusió fiscal legal la evasió fiscal ilegal solo pueden determinarse tras una resolució judicial. pesar de las dificultades conceptuales, la institució reconoce trata la elusió fiscal de últiples maneras mediante su labor en materia de política fiscal internacional el apoyo presta nivel nacional para mejorar la administració fiscal las medidas preventivas destinadas hacer frente los precios de transferencia abusivos. III. Delimitació conceptual de los flujos financieros ilícitos 14. El informe se basa en el creciente interé suscitan los flujos financieros ilícitos en los írculos multilaterales, las sensibilidades entrañ el uso del érmino el nuevo trabajo realizado sobre la distinció entre legal ilegal en cuestiones relacionadas la fiscalidad. En el informe se examinan los efectos de los flujos financieros ilícitos en el desarrollo, se analizan las pruebas existentes sobre determinadas actividades delictivas relacionadas esos flujos, se abordan las actividades conexas el comercio se considera la corrupció como una cuestió transversal. Tambié se investigan los canales de los flujos financieros ilícitos travé de la red mundial de agentes se analizan las raíces de esos flujos en el orden jurídico económico internacional. 15. Como punto de partida, el informe toma nota de las indicaciones del informe Mbeki, incluido su tratamiento de los flujos financieros ilícitos originados en actividades comerciales. raí de esta definició se ha concluido el 65 % de los flujos financieros ilícitos de África tiene su origen en actividades comerciales22. La magnitud de esta estimació ilustra la importancia tienen las definiciones en la medició de esos flujos , en última instancia, en el diseñ de las regulaciones apropiadas. Ademá, la legitimidad política del Grupo de Alto Nivel en el contexto africano ha propiciado se asiente esta definició como base para las reuniones intergubernamentales celebradas en África. Sin embargo, aceptar plenamente la definició del informe Mbeki implicarí examinar la capacidad de los sistemas jurídicos nacionales de África para hacer frente la elusió fiscal agresiva perjudicial para el desarrollo. este respecto, la capacidad de los reguladores para jugar al gato al rató las empresas ha dado lugar lo se ha dado en llamar el “efecto globo”, es decir, en cuanto se subsana una laguna normativa en lugar surge otra nueva laguna en otro lugar23. Esto propicia juego interminable requiere constantemente estar alerta realizar ajustes reglamentarios, incluso en países sistemas jurídicos bien desarrollados. 16. En el informe se afirma al definir los flujos financieros ilícitos fines analíticos se deberí reconocer el carácter evolutivo del concepto en el entorno mundial cambiante de la tributació internacional de las empresas. Al tiempo se producen estas novedades, en la bibliografí jurídica se avanza en la conceptualizació de la elusió fiscal, 19 éase https://www.imf.org/en//Factsheets/Sheets/2018/10/07/imf---fight--illicit- financial-flows. 20 Banco Mundial, 2016, “ World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking”. 21 Ibid., á. 2. 22 Naciones Unidas, Comisió Económica para África, 2015. 23 Musselli ürgi Bonanomi, 2020. TD//67/3 GE.20-09711 7 como se muestra en la última investigació realizada por Musseli ürgi Bonanomi (2020) en el marco de proyecto sobre la reducció de los flujos financieros ilícitos procedentes de países en desarrollo ricos en recursos. Los autores sostienen, por ejemplo, el carácter cambiante de la reforma reglamentaria de las leyes tributarias, como la agenda de erosió de la base imponible traslado de beneficios dirigida por la OCDE, es otro elemento pone en tela de juicio la distinció entre los regímenes fiscales ilegales los legales. Sostienen las normas generales contra el abuso relativas la erosió de la base imponible el traslado de beneficios contribuyen esta distinció sea cada vez á irrelevante, ya permiten las prácticas anteriormente ícitas consistí en aprovechar lagunas se conviertan en ilícitas. El las principales organizaciones multilaterales hayan incluido de forma pragmática las actividades de lucha contra la elusió de impuestos en los programas de asistencia écnica refleja de alguna manera la deconstrucció postulan Musseli ürgi Bonanomi acerca de la ilusió de una clara dicotomí entre lo legal lo ilegal. 17. Por último, en el informe se considera para medir supervisar los flujos financieros ilícitos, í como para definir las medidas normativas reglamentarias adecuadas para ponerles freno, hace falta considerar tanto las actividades comerciales como las delictivas. este respecto, el hecho de se haga hincapié sobre todo en los flujos financieros ilícitos relacionados los impuestos deberí desviar la atenció de las actividades delictivas, el comercio ilícito la corrupció, ya comprometen el sistema financiero internacional para blanquear dinero inciden negativamente en las perspectivas de alcanzar los 17 Objetivos de Desarrollo Sostenible. IV. Recomendaciones sobre políticas 18. En el presente informe se ofrecen contribuciones analíticas sobre el modo de luchar contra los flujos financieros ilícitos en los planos multilateral, regional nacional en África. En el presente capítulo se formulan recomendaciones para la comunidad multilateral los Gobiernos africanos tomando como base referencia el informe Mbeki24. 19. En el informe se sostiene los flujos financieros ilícitos son una responsabilidad compartida entre los países desarrollados los países en desarrollo, paradigma del multilateralismo. Independientemente de la magnitud de los flujos financieros ilícitos, parece elevada (se calcula ascienden 86.200 millones de ólares anuales), hay tratarlos como impedimento importante para el desarrollo económico de África. La prevalencia de la facturació fraudulenta la fuga de capitales es indicativa de unos altos niveles de flujos financieros ilícitos, lo cual apunta muchos Gobiernos africanos se benefician de una parte considerable de sus transacciones comerciales internacionales registran érdidas importantes de capital divisas. continuació se resumen las principales conclusiones del informe. . Fortalecer la participació de África en la reforma fiscal internacional 20. En vista de estamos en momento propicio para las reformas fiscales internacionales, los países africanos deberí aspirar se refleje una posició intergubernamental africana en las propuestas de la OCDE/Grupo de los 20. Las negociaciones sobre la segunda tanda de propuestas de la secretarí de la OCDE acerca de la iniciativa de erosió de la base imponible traslado de beneficios, denominadas pilar uno pilar dos, comenzaron principios de 2019 está previsto se celebren últiples reuniones al respecto hasta finales de 2020. Aunque el proceso de consulta es inclusivo, en marzo de 2020 habí declaraciones oficiales acerca de una posició intergubernamental africana en la negociació del marco inclusivo sobre la erosió de la base imponible el traslado de beneficios, lo suscita interrogantes respecto al grado de implicació de los miembros africanos en el marco inclusivo. 24 Naciones Unidas, Comisió Económica para África, 2015. TD//67/3 8 GE.20-09711 21. La propuesta de enfoque unificado en el marco del pilar uno se centra principalmente en reasignar los derechos de imposició las jurisdicciones del mercado. En cuanto al alcance, en el documento se afirma de manera explícita “el enfoque abarca los modelos de negocio altamente digitales pero va á á, centrándose de manera amplia en las empresas orientadas al consumidor, habrá seguir trabajando en el alcance las exclusiones. Se da por hecho la propuesta abarca las industrias extractivas”25. En la propuesta se reitera ademá quedarí excluidos sectores “como los productos ásicos los extractivos” ( esa denominació)26. Aunque reconoce la necesidad de una simplificació “administrable” del principio de plena competencia, especialmente para los países emergentes en desarrollo, la propuesta tambié estipula “se mantendrí las normas actuales basadas en el principio de plena competencia en los casos en se considere funcionan como estaba previsto, pero se introducirí soluciones basadas en órmulas en las situaciones en las tensiones hayan aumentado, en debido la digitalizació de la economí”27. La propuesta del pilar dos —propuesta global contra la erosió de la base imponible— se centra en los problemas fiscales derivados de la digitalizació de la economía28. 22. En su versió actual, estas propuestas bastan para subsanar las lagunas concretas limitan los derechos de imposició de los países africanos, como corrobora la Comisió Independiente para la Reforma de la Fiscalidad Corporativa Internacional refiriéndose al conjunto de los países en desarrollo. Las propuestas incompletas de la OCDE subrayan la urgencia de África ejerza firme liderazgo político en la esfera de las reformas de la tributació internacional. 1. Dejar á espacio para otros contactos multilaterales opiniones alternativas 23. menos se trate la distribució subyacente de los derechos de imposició, los países africanos seguirá siendo vulnerables érdidas considerables de ingresos. Hay defender los intereses de África en espacios donde se escuchen plenamente las inquietudes de los países donde se puedan elaborar opiniones alternativas fundamentadas acerca de la fiscalidad internacional de las empresas. Como se muestra en el informe, la injusticia percibida radica en la dicotomí entre la ubicació de la actividad económica real de la condició de establecimiento permanente. nivel mundial cabe argumentar solo las Naciones Unidas, dadas su representació prácticamente universal su estructura democrática, pueden ofrecer organismo fiscal verdaderamente mundial29. Como prueba de estas preocupaciones, las propuestas de la OCDE de marzo de 2020 tení en cuenta plenamente las prioridades de los países africanos de manera satisfactoria. Otros espacios donde se debaten cuestiones de tributació son la Plataforma de Colaboració en materia Tributaria —iniciativa conjunta del Fondo Monetario Internacional, el Banco Mundial, la OCDE las Naciones Unidas— las investigaciones académicas realizadas por entidades defienden los intereses de los países en desarrollo. 24. En esos foros corresponde al Foro Africano de Administració Tributaria dar voz África. Al aumentar el úmero de miembros desde 25, cuando se creó en 2009, hasta 38 en noviembre de 2019, el Foro Africano de Administració Tributaria ha ido cobrando á legitimidad capacidad para defender los intereses africanos en materia de fiscalidad. Ademá de aprovechar los conocimientos especializados de los representantes del Foro, se necesita liderazgo político al á alto nivel para impulsar la participació multilateral de 25 OCDE, 2019a, Public consultation document: Secretariat proposal “unified approach” pillar , puede consultarse en http://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document- secretariat-proposal-unified-approach-pillar-.pdf, á. 5. 26 Ibid., á. 7. 27 Ibid., á. 6. 28 OCDE, 2019b, marco inclusivo sobre BEPS [proyecto sobre la erosió de la base imponible el traslado de beneficios] de la OCDE el Grupo de los 20, informe sobre la marcha de los trabajos, julio de 2017 junio de 2018, puede consultarse en www.oecd.org/ctp/inclusive-framework-onbeps- progress-report-june-2017-july-2018.htm. 29 Comisió Independiente para la Reforma de la Fiscalidad Corporativa Internacional, 2018, “ road map improve rules taxing multinationals”, puede consultarse en www.dbriefsap./bytes/ Feb2018_3.IndependentCommissionforReformofInternationalCorporateTaxreport.pdf. TD//67/3 GE.20-09711 9 África en las propuestas de reformas internacionales. Las instituciones académicas africanas deben recibir á apoyo para desarrollar los conocimientos especializados en materia de tributació las iniciativas de intercambio de datos en África, como la iniciada por el equipo multidisciplinario del Comité de Estudios Fiscales. Ezenagu, por ejemplo, plantea propuestas de reformas fiscales serí á adecuadas para la capacidad administrativa de los países africanos30. 2. Revisar los tratados fiscales aspirar á derechos de imposició 25. Los países deben evitar firmar tratados fiscales supongan graves vulneraciones de sus derechos de imposició. Los tratados fiscales incluyen cláusulas contra el abuso hacen á difícil eludir el pago de impuestos mediante la úsqueda del acuerdo á favorable. í, los países capacidad administrativa limitada recurren la retenció de impuestos en origen como medida ásica para protegerse del traslado de beneficios31; los países deberí aceptar cuantiosas reducciones en virtud de tratados fiscales. Asimismo, los convenios tributarios suelen dejar exentos del pago de impuestos en el Estado de origen algunos tipos de ingreso generados en dicho Estado (por ejemplo, la controversia fiscal sobre las plusvalí). Los países deben sopesar los costos de eliminar esos derechos de imposició los beneficios previsiblemente se obtendrí al atraer la inversió extranjera directa. Por ahora hay pruebas de esos beneficios compensen. Por ello, se recomienda los países africanos mantengan amplíen sus derechos de imposició. 26. La mejor manera de proteger los países es la combinació de normas específicas contra el abuso, aplicables las cláusulas de los convenios individuales, una norma general contra el abuso, abarque todo el convenio, junto una norma contra la elusió en el derecho interno. Esas cláusulas son cada vez á comunes ahora forman parte de los principales tratados modelo utilizados para las negociaciones. 27. Teniendo en cuenta los ingresos ha perdido el continente en paraísos fiscales jurisdicciones se rigen por el secreto, los países africanos deberí figurar entre los lideran las iniciativas destinadas presionar los paraísos fiscales para firmen convenios todos los países. Es fundamental avanzar en este ámbito, la vista de las pruebas de los paraísos fiscales cumplieron el úmero ínimo de convenios fiscales firmando muchos tratados entre í32. Los álisis de Zucman sugieren la firma de tratados bilaterales disponen el intercambio de informació bancaria dio lugar al traslado de los depósitos bancarios entre paraísos fiscales en lugar de provocar importantes repatriaciones de fondos, por lo concluye “los paraísos menos cumplidores han atraí nuevos clientes, mientras los á cumplidores han perdido algunos, dejando prácticamente sin cambios la cantidad total de riqueza gestionada en jurisdicciones extraterritoriales”. 3. Hacer la competencia fiscal se ajuste los protocolos de la Zona de Libre Comercio Continental Africana 28. Ademá, los países africanos deben incorporar las cuestiones de tributació internacional en las iniciativas regionales continentales pertinentes. Al contar sistema tributario armonizado para todo el continente, los países africanos deberí tratar de establecer formas de reducir la competencia en materia tributaria. Por ejemplo, deberí hacerse evaluaciones analíticas basadas en el contexto de los efectos en el bienestar de la caída de los tipos impositivos generales la proliferació de los incentivos fiscales en todo el continente aprovechar la Zona de Libre Comercio Continental Africana como plataforma para evitar la competencia la baja. La UNCTAD sigue prestando asistencia écnica en materia de inversió, competencia derechos de propiedad intelectual, en el 30 Ezenagu , 2019, “Safe harbour regimes transfer pricing: African perspective”, ICTD Working Paper . 100. Puede consultarses en https://www.ictd.ac/publication/safeharbour-regimes-- transfer-pricing--african-perspective/. 31 éase Hearson , de próxima publicació, “International tax avoidance Africa”, documento de antecedentes para Economic Development Africa Report 2020, UNCTAD. 32 Zucman , 2014, Taxing borders: Tracking personal wealth corporate profits, Journal Economic Perspectives, 28(4), ágs. 121 148. TD//67/3 10 GE.20-09711 marco de las negociaciones en curso futuras sobre la fase dos de la Zona de Libre Comercio Continental Africana. 29. Lo es á importante, los países africanos deberí aprovechar el formidable foro de negociaciones el continente ha establecido en relació la Zona de Libre Comercio Continental Africana. Por ahora, los mecanismos de gobernanza de las negociaciones abarcan altos funcionarios de los ministerios de comercio ministros de comercio. Deberí existir mecanismos para salvar la brecha entre estos grupos centrados en el comercio, los ministros de finanzas el Grupo de Alto Nivel sobre los Flujos Financieros Ilícitos, al tiempo se examinan las negociaciones sobre la fase dos. Algunos de esos mecanismos son los protocolos sobre inversió, competencia derechos de propiedad intelectual. Tambié hay propuestas para dar al Foro Africano de Administració Tributaria una dimensió intergubernamental , como sostienen otros autores, para crear órgano tributario africano33. . Intensificar la lucha contra la corrupció el blanqueo de dinero 1. Apoyar ampliar las iniciativas africanas de lucha contra el blanqueo de dinero 30. Ademá de formar parte de iniciativas de nivel mundial estar sujetos la legislació de terceros en materia de corrupció blanqueo de dinero, los países africanos deben intensificar colectivamente las iniciativas para luchar contra estos problemas en el continente. este respecto, se deben respaldar seguir promoviendo las buenas prácticas, como las del Grupo Intergubernamental de Acció contra el Blanqueo de Dinero en África Occidental, fue creado en 2000 por la Comunidad Económica de los Estados de África Occidental el fin de combatir la financiació de los grupos terroristas. lo largo de los ños el Grupo Intergubernamental de Acció ha asesorado ha creado capacidad en materia de lucha contra el blanqueo de dinero la financiació del terrorismo de los países de la regió. La iniciativa ha mejorado la capacidad de los países para detectar transacciones sospechosas relacionadas la lucha contra el blanqueo de dinero. Sin embargo, los resultados varí mucho de paí otro, algunos países muestran peores resultados en ños anteriores. Ademá, los informes de evaluació muestran los resultados satisfactorios obtienen las unidades de inteligencia financiera al seguir las transacciones sospechosas van acompañados de medidas adecuadas por parte de las autoridades de investigación34. Esto pone de relieve hace falta todos los países africanos refuercen su capacidad de rastrear las transacciones sospechosas velen por se investiguen debidamente. 31. En el mismo orden de ideas, se deberí dar los mecanismos existentes de examen por homólogos de la Unió Africana en materia de gobernanza mandato claro para elaborar instrumentos legislativos vinculantes permitan tomar medidas respecto de las cuestiones relacionadas la corrupció el blanqueo de dinero. Ademá de los movimientos transfronterizos de financiació, la mayor prevalencia de las transacciones inmobiliarias en los étodos de blanqueo de dinero en África Occidental35, por ejemplo, requiere aumentar la capacidad para determinar regular las características específicas de la lucha contra el blanqueo de dinero nivel continental. 2. Invertir en la infraestructura la transparencia de los datos (incluidos desglosados por énero) 32. Para combatir de forma eficaz los flujos financieros ilícitos es esencial contar buenos datos. La extensa literatura sobre el traslado de beneficios por parte de las empresas multinacionales de los Estados Unidos, por ejemplo, se debe ese paí cuenta 33 Ezenagu, 2019. 34 Grupo Intergubernamental de Acció contra el Blanqueo de Dinero en África Occidental, 2014, 2014 Annual Report, Dakar; ibid., 2018, Resumen de los informes de actividades de los países: octubre de 2017 septiembre de 2018, preparado para la 30ª sesió plenaria de la Comisió écnica, 12 16 de noviembre de 2018. 35 Grupo Intergubernamental de Acció contra el Blanqueo de Dinero en África Occidental, 2018. TD//67/3 GE.20-09711 11 datos particularmente buenos36. En su calidad de organismos custodios del indicador 16.4.1 de los Objetivos de Desarrollo Sostenible (valor total de los flujos financieros ilícitos entrantes salientes, en ólares de los Estados Unidos corrientes), la UNODC la UNCTAD dirigen la labor de elaboració de una metodologí estadística una norma de medició para estimar los flujos financieros ilícitos, será fundamental para formular conjunto de directrices metodológicas puedan utilizarse en los planos nacional internacional para estimar el valor total del indicador. Al analizar las repercusiones de los flujos financieros ilícitos en las comunidades africanas los Objetivos de Desarrollo Sostenible, se necesitan á mejores datos sobre la incidencia del énero en los servicios financieros, el comercio, el empleo la fiscalidad para generar nuevos elementos sirvan de base las intervenciones de política en los pilares económico, social ambiental del desarrollo sostenible. 3. Recopilar á mejores datos sobre el comercio 33. Para mitigar la facturació comercial fraudulenta en los países africanos hará falta mejores datos comerciales, incluso, cuando proceda, desglosados por énero, fin de analizar la exposició los riesgos potenciar la cooperació regional en materia de normas comunes de presentació de informació fiscal comercial de empresas. Es fundamental haya mayor intercambio de informació sobre datos comerciales los socios comerciales para detectar las anomalí discrepancias requieren una investigació pormenorizada. El álisis se hace en el informe sobre la detecció del fraude aduanero sistémico vinculado la exportació de recursos extractivos primarios muestra , si bien el álisis de los macrodatos sobre el comercio puede ser indicador útil, tiene sus limitaciones. Para subsanarlas hace falta mejorar el acceso los datos comerciales nivel de microtransacciones mejorar su utilizació. Esto podrí hacerse travé de varias plataformas, como el Sistema de Evaluació Estadística de la Producció Minera de la UNCTAD, ya ha demostrado sus resultados beneficiosos nivel nacional. En el caso de Zambia, por ejemplo, esta plataforma permite vigilar la cadena de valor de las exportaciones de minerales del paí. Incluye instrumento de presentació de informes sobre la producció de minerales de permisos de exportació, permite las empresas presentar su producció mensual obligatoria de exportació solicitar permisos de exportació en ínea. Este Sistema reemplaza el proceso manual obligaba las empresas viajar Lusaka. Desde su puesta en marcha en 2017, el Sistema de Evaluació Estadística de la Producció Minera ha reportado importantes beneficios al Gobierno de Zambia. 34. Los Gobiernos tienen acceso datos comerciales nivel de microtransacciones tambié pueden aplicar álisis de filtro de precios. Ese álisis se basa en los datos de las transacciones de solo paí por producto compara la relació valor/precio de una factura aduanera los precios anteriores el precio del mercado libre, para distinguir los precios normales de los anormales37. Aunque tanto el étodo de álisis de la brecha comercial entre países asociados como el de filtrado de precios tienen sus defectos, pueden ser herramientas útiles intuitivas para detectar el fraude en las aduanas. Global Financial Integrity tambié ha desarrollado el instrumento “GFTrade” se basa en el étodo de filtro de precios por el intervalo entre cuartiles, proporciona informació directa los funcionarios de aduanas. Tambié se está elaborando prototipo de programa informático basado en la tecnologí de cadenas de bloques para hacer transparente la logística del comercio mundial las cadenas de valor mundiales38, podrí servir África para combatir la facturació comercial fraudulenta. Los países africanos tambié deberí tratar de aprovechar las disposiciones del artículo 12 del Acuerdo sobre Facilitació del 36 Zucman , 2019, “Taxing multinational corporations twenty- century”, Research 10, Economists Inclusive Prosperity. 37 Carbonnier Mehrotra , 2019, “Abnormal pricing international commodity trade: Empirical evidence Switzerland”, Discussion Paper . R4D-IFF-WP01-2019, Instituto Superior de Estudios Internacionales de Desarrollo. 38 McDaniel CA Norberg HC, 2019, “ blockchain technology facilitate international trade”, Mercatus Research Paper, puede consultarse en https://ssrn./abstract=3377708. TD//67/3 12 GE.20-09711 Comercio de la Organizació Mundial del Comercio para mejorar el intercambio de datos comerciales fin de hacer mejor seguimiento de los flujos financieros ilícitos. 4. Acelerar los progresos en la presentació de informes fiscales 35. Los Gobiernos africanos deberí estudiar medios innovadores de utilizar la presentació voluntaria de informes fiscales, fin de movilizar los ingresos, potenciar las iniciativas conexas. este respecto, serí deseable la presentació de informes nacionales despertara entusiasmo equiparable la buena voluntad de hacen gala cada vez á las empresas multinacionales al publicar voluntariamente sus datos fiscales miras iniciativas de presentació de informes nivel mundial39. 5. Diseñar marco normativo reglamentario específico sobre los flujos financieros ilícitos 36. La prevalencia de los flujos financieros ilícitos en África la diversidad de sus ígenes, mecanismos repercusiones son tales cada paí deberí tener su propio marco normativo nacional para combatirlos. El marco incluirí una evaluació completa de las políticas leyes existentes en los países. 37. Ademá, los países deberí reforzar el conjunto de leyes medidas reglamentarias estándar de importancia para los flujos financieros ilícitos, entre otras cosas fortaleciendo los sistemas judiciales locales, aumentando la capacidad para resolver controversias considerando la posibilidad de adoptar reformas de la UNCTAD en materia de acuerdos internacionales de inversión40. 6. Adaptar la Visió Estratégica de la Minerí en África 38. En 2009 la Unió Africana aprobó la Visió Estratégica de la Minerí en África para promover desarrollo equitativo de base amplia mediante la explotació utilizació prudente de la riqueza mineral del continente. El propósito de la Visió Estratégica de la Minerí en África es sentar las bases del crecimiento sostenible el desarrollo socioeconómico de base amplia, entre otras cosas adoptando normas mundiales para la gobernanza equitativa del sector de los recursos naturales. Tiene objetivos de gran alcance sus esferas de intervenció abarcan seis grandes áreas, saber: la mejora de la calidad de los datos geológicos como instrumento de negociació para lograr acuerdos á justos rendimientos á equitativos de las inversiones mineras, la capacidad de negociació de contratos, la gobernanza de los recursos, la gestió de la riqueza mineral, las medidas para hacer frente las limitaciones de la infraestructura el reconocimiento de la funció de desarrollo de la minerí artesanal en pequeñ escala. 39. Teniendo en cuenta el carácter exhaustivo de la Visió Estratégica de la Minerí en África, los países deberí servirse de las directrices existentes para promulgar políticas reglamentos destinados ponerla en práctica41. Dados los ingresos de exportació las divisas genera el sector extractivo en las economí exportadoras de minerales, está justificadas las expectativas de beneficios para el desarrollo procedentes del sector extractivo albergan los países africanos ricos en minerales. Para cumplir esas expectativas atendiendo la magnitud del sector extractivo como fuente de flujos financieros ilícitos, los países africanos deberí aprovechar la experiencia adquirieron en anteriores iniciativas de gobernanza internacional de los productos ásicos. 39 Tax Justice Network, 2020, “Financial Secrecy Index 2020 reports progress global transparency – backsliding US[United States], Cayman [Islands] UK[United Kingdom] prompts call sanctions”. Puede consultarse en http://www. taxjustice.net/2020/02/18/financial-secrecy-index-2020- reports-progress-onglobal-transparency--backsliding---cayman--uk-prompts-call- forsanctions/. 40 UNCTAD, 2018, paquete de reformas para el égimen internacional de inversiones de la UNCTAD, Ginebra Nueva York. 41 Naciones Unidas, Comisió Económica para África, 2014, Country Mining Vision Guidebook: Domesticating Africa Mining Vision, puede consultarse en https://www.uneca.org/sites/default/files/PublicationFiles/country_mining_vision_guidebook.pdf. TD//67/3 GE.20-09711 13 7. Establecer la colaboració interinstitucional 40. La naturaleza multidimensional de los flujos financieros ilícitos requiere acciones de las diversas instituciones coordinadas nivel nacional. Para ello hace falta combinar medidas interministeriales fortalecer las instituciones principales en la lucha contra la elusió de impuestos, el blanqueo de dinero otros delitos. 41. Se deben apoyar las iniciativas destinadas invertir en el fortalecimiento de la capacidad de las diversas instituciones nacionales participan en la vigilancia, detecció reglamentació de los flujos financieros ilícitos. Las unidades nacionales de inteligencia financiera son organismos úblicos desempeñ papel esencial como receptores de notificaciones sobre transacciones cuantiosas sospechosas. Las analizan , si procede, las remiten las fuerzas del orden. Las autoridades tributarias deben tener la capacidad de examinar en detalle los contratos las cuentas de las empresas sus declaraciones de impuestos, conocer los precios exactos de los productos combatir las prácticas abusivas. Las autoridades aduaneras se encargan de vigilar evaluar la veracidad de los precios las cantidades de exportació importació, mientras las autoridades judiciales se encargan de hacer cumplir la ley. Diseñar políticas leyes para combatir los flujos financieros ilícitos es responsabilidad de quienes formulan políticas. Todo esto pone de relieve la importancia de respaldar la creació de capacidad institucional todos los niveles de las autoridades nacionales de África. 42. á concretamente, en muchos países africanos, las autoridades tributarias necesitan urgentemente recursos adicionales, capacitació actividades de creació de capacidad, ya tienen bastante personal carecen de la experiencia necesaria. Por ejemplo, en una encuesta realizada en Nigeria, el 62 % de las empresas expresaron su preocupació por la falta de conocimiento mostraron las autoridades fiscales durante las auditorías42. fin de potenciar su capacidad interna de recaudació de ingresos, cuestió problemática para muchos países africanos, el Gobierno de la República Unida de Tanzaní invirtió recursos en capacidad de auditorí tras decenio de inversiones privadas en el sector minero una recaudació de ingresos persistentemente baja. En 2009 creó la Agencia de Auditorí para el Sector Minero de Tanzaní como organismo autónomo dependiente del Ministerio de Energí Minerales. La Agencia se encarga de vigilar la calidad la cantidad de los minerales producen exportan las empresas mineras, í como de realizar auditorí financieras. Ahora tiene una financiació una dotació de personal suficientes, comprende expertos en impuestos, científicos ambientales, analistas de tecnologí de la informació, ingenieros gemólogos, la Agencia de Auditorí para el Sector Minero de Tanzaní ha obtenido resultados satisfactorios en la auditorí financiera la fijació de precios de transferencia. Gracias la cooperació mantienen la Direcció de Ingresos de Tanzaní la Agencia de Auditorí para el Sector Minero de Tanzaní, las autoridades tributarias recaudaron 65 millones de ólares á en concepto de impuesto sobre la renta de las sociedades entre 2009 2015, lo representa alrededor del 7 % de los ingresos por concepto de impuestos al sector minero en ese íodo43. . Dedicar á recursos la recuperació de activos robados 43. La lentitud de los progresos en la recuperació de activos robados pone de relieve la necesidad de dotarse de mayor capacidad en los planos nacional internacional fin de acelerar el ritmo de la recuperació en el decenio de acció. Por ello, la comunidad internacional deberí dar á apoyo proyectos como la Iniciativa para la Recuperació de Activos Robados del Banco Mundial la UNODC, el fin de ofrecer asesoramiento práctico sobre la estrategia la gestió de las actividades de recuperació de activos. El carácter multilateral de las organizaciones dirigen el proyecto lo convierte en una plataforma apropiada para el diálogo la colaboració sobre casos concretos menudo 42 Andersen Tax, 2019, “Review transfer pricing development Africa: study key -Saharan African countries”, puede consultarse en https://andersentax.ng/docs/review_of_transfer_pricing_ development_in_africa_10042019.pdf. 43 Redhead , 2017, “Improving mining revenue collection: [United Republic ] Tanzania’ Mineral Audit Agency”, Natural Resource Charter Case Study, Natural Resource Governance Institute. TD//67/3 14 GE.20-09711 abarcan diferentes jurisdicciones, tanto de países desarrollados como de países en desarrollo. . Proteger apoyar las organizaciones de la sociedad civil, los denunciantes de irregularidades los periodistas de investigació 44. Las organizaciones de la sociedad civil, los denunciantes de irregularidades los periodistas de investigació han desempeñado una funció decisiva para revelar la magnitud de los flujos financieros ilícitos los mecanismos los sustentan dentro fuera del continente africano. Como parte de esta cadena de agentes, se deben alentar apoyar las iniciativas promueven la transparencia, í como el uso de nuevas tecnologí. 45. En el plano mundial, organizaciones como Open Ownership Financial Transparency Coalition trabajan para poner fin la legislació relativa al secreto impide la plena transparencia respecto la titularidad efectiva. Ademá del destacado papel de liderazgo desempeñ el Foro Africano de Administració Tributaria en cuestiones de fiscalidad, otras organizaciones, como Tax Justice Network Africa, tambié llevan cabo iniciativas de creació de capacidad. 46. Dado denunciar irregularidades puede favorecer al interé úblico, la ley debe proteger esta actividad conlleva enormes riesgos. Por ejemplo, en octubre de 2019, el Consejo de Ministros de la Unió Europea aprobó nuevas normas para garantizar los países miembros modificaran sus respectivos ordenamientos internos miras proteger los informantes denunciaran faltas de conducta. El impacto de los papeles de Panamá en la preparació de leyes ilustra el gran alcance tiene la denuncia de irregularidades. raí de las revelaciones publicadas en prensa, muchos países, entre ellos Australia Francia, por ejemplo, crearon comisiones parlamentarias para examinar las medidas de lucha contra la evasió de impuestos. Algunas de estas medidas pusieron en marcha cambios legislativos en las leyes contra la elusió fiscal de las multinacionales. . Tender puentes entre las empresas multinacionales, la fiscalidad la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible 1. Frenar los flujos financieros ilícitos para lograr la transformació estructural 47. Los países africanos deberí comunicar todos los agentes, incluidas las empresas multinacionales, la importancia tendrí poner freno los flujos financieros ilícitos para la financiació del desarrollo sostenible en el continente. Ademá, los Gobiernos las empresas multinacionales deberí centrarse en una participació constructiva miras eliminar la evasió de impuestos poner freno la elusió fiscal. Es probable de este modo se contribuya corregir los efectos de los flujos financieros ilícitos en la estabilidad económica, política social de África incluso de otros países. 2. Incluir la fiscalidad en los informes sobre cuestiones ambientales, sociales de gobernanza 48. Segú el examen hace el informe acerca del égimen internacional de tributació de las empresas de la bibliografí económica teórica sobre las empresas multinacionales los precios de transferencia, estos permiten las empresas multinacionales lleven cabo prácticas fiscales perjudiciales para el desarrollo. Ademá, los principios rectores internacionales de las mejores prácticas constituyen derecho indicativo, sin carácter jurídicamente vinculante, mientras los sistemas reglamentarios nacionales está insuficientemente desarrollados. Como consecuencia de ello, los países africanos han pasado depender de los contratos mineros de los acuerdos de desarrollo comunitario para casos concretos. Teniendo en cuenta el creciente interé despiertan las cuestiones de sostenibilidad entre los interesados del sector privado, los países africanos deberí aprovechar el auge de la presentació de informes sobre cuestiones ambientales, sociales de gobernanza para determinar los ínculos entre esos mecanismos de presentació de informes los objetivos de poner freno los flujos financieros ilícitos en TD//67/3 GE.20-09711 15 aras del desarrollo sostenible. Los progresos realizados en la Iniciativa de Bolsas de Valores Sostenibles muestran hay úmero cada vez mayor de bolsas de valores exigen las empresas cotizadas revelar informació sobre cuestiones ambientales, sociales de gobernanza, hecho indica merece la pena ser pioneros prestando atenció los componentes fiscales. En ese sentido, se deberá alentar las iniciativas destinadas fortalecer las capacidades de los Gobiernos para medir hacer seguimiento de la contribució del sector privado la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible. Algunos ejemplos de esas iniciativas son el proyecto de la UNCTAD sobre la creació de marcos de políticas orientados la presentació de informes sobre la sostenibilidad de las empresas los Objetivos de Desarrollo Sostenible en África érica Latina, los pactos de transparencia entre los Gobiernos el sector privado, como el de Publiquen lo pagan. La labor pionera de incluir la fiscalidad en los informes sobre cuestiones ambientales, sociales de gobernanza deberí hacerse reconociendo los resultados desiguales se han obtenido la participació del sector privado en las iniciativas de sostenibilidad. . Invertir en investigació para explicar los ínculos entre los flujos financieros ilícitos, la sostenibilidad ambiental el cambio climático 49. El examen de las fuentes de flujos financieros ilícitos se hace en el informe pone de relieve la magnitud de las actividades perjudiciales para el medio ambiente, como la tala ilegal, la pesca ilegal, la minerí ilegal el tráfico ilegal de desechos. álogamente, como se muestra en el álisis empírico del informe, las externalidades negativas de la industria extractiva solo tienen efectos indirectos en otros sectores, como la agricultura, sino tambié afectan recursos ídricos esenciales nivel comunitario. obstante, las características principales dominantes de los modelos económicos establecidos de transformació estructural las limitaciones de los datos dificultan la tarea de establecer ínculos de causalidad en los modelos econométricos relativos los flujos financieros ilícitos el desarrollo sostenible. 50. la luz de estas conclusiones, deberí investigarse á sobre la integració del valor de los daños al medio ambiente causados por las fuentes dominantes de flujos ilícitos en las iniciativas en curso sobre la medició de los flujos financieros ilícitos. De este modo los Gobiernos africanos podrí tener á argumentos para hacer converger las agendas de negociació destinadas poner freno los flujos financieros ilícitos reclamar financiació para el cambio climático. . Reavivar la confianza en el multilateralismo mediante acciones tangibles en la lucha contra los flujos financieros ilícitos 1. Respaldar el multilateralismo en el Consejo Económico Social en la Asamblea General de las Naciones Unidas para frenar los flujos financieros ilícitos 51. El multilateralismo implica recurrir la cooperació internacional para tratar de encontrar soluciones los problemas transnacionales. La globalizació ha traí consigo nuevas dificultades para el multilateralismo, ya la globalizació se asocia la expansió de problemas de dimensió transnacional en los está implicados muchos agentes estatales44. Los flujos financieros ilícitos son parte de esos problemas transnacionales , por lo tanto, podrí resolverse por la í multilateral. En ese empeñ podrí aprovecharse la experiencia adquirida de los contactos multilaterales mantenidos en la agenda internacional de productos ásicos. 52. Ademá de las últiples resoluciones de las Naciones Unidas sobre los flujos financieros ilícitos, algunas iniciativas recientes permiten albergar la esperanza de avanzar hacia medidas á concretas para afrontar los flujos financieros ilícitos mediante una acció multilateral inclusiva; cabe citar como ejemplo la iniciativa conjunta de la Presidencia de la Asamblea General la Presidencia del Consejo Económico Social de 44 Newman , Thakur Tirman , eds., 2006, Multilateralism Challenge: Power, International Order Structural Change, United Nations University Press, Tokio. TD//67/3 16 GE.20-09711 establecer grupo de alto nivel sobre responsabilidad financiera, transparencia integridad. Esta iniciativa conjunta se enmarca en el decenio de acció para ayudar promover progreso á ápido hacia la consecució de la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible. Se espera en enero de 2021 el grupo publique informe en el formule recomendaciones. 2. Predicar el ejemplo dedicando á recursos la cooperació internacional en materia de flujos financieros ilícitos 53. Para reforzar la capacidad de las autoridades fiscales locales de África se necesitan á recursos amplifiquen la labor de los diversos organismos donantes. Varios donantes se comprometieron duplicar la ayuda destinan fomentar la capacidad fiscal entre 2015 2020 mediante la Iniciativa Fiscal de Addis, tiene por objeto aumentar el volumen la calidad de la asistencia écnica para mejorar la movilizació de los recursos internos en los países asociados. Ademá, en la Conferencia del Grupo de los 20 para África celebrada en Berlí en junio de 2017, la OCDE puso en marcha, junto tres países (Alemania, Italia Kenya), el programa piloto Academia Africana para la Investigació de Delitos Fiscales Financieros. Este programa abarcará todos los aspectos de la realizació gestió de investigaciones financieras, incluidas las operaciones complejas de blanqueo de dinero la funció de los investigadores fiscales, las écnicas de investigació, la detecció, congelació recuperació de activos, la gestió de investigaciones internacionales temas especializados, como el fraude en el impuesto sobre el valor ñadido/impuesto sobre bienes servicios. 3. Aumentar la cooperació para luchar contra los flujos financieros ilícitos en relació el logro de los Objetivos de Desarrollo Sostenible relacionados la salud aumentar la resiliencia ante las crisis 54. El actual brote de enfermedad por coronavirus es ante todo una crisis sanitaria. En segundo lugar, es una traba para avanzar en la consecució de los Objetivos de Desarrollo Sostenible relacionados la salud. En tercer lugar, se está convirtiendo ápidamente en el punto de partida de una crisis económica financiera mundial traerá graves consecuencias económicas sociales para los países á pobres del mundo. será ácil hacer frente la crisis en contexto de fondos insuficientes para los servicios de salud en todo el mundo, incluida África. raí de la crisis de la enfermedad del Ébola se debatió la creació de fondo internacional para emergencias sanitarias45. La crisis de la enfermedad del Ébola tambié puso de relieve el papel fundamental podrí desempeñar la gobernanza mundial en materia de salud, mediante alianzas, la prestació de asistencia financiera écnica la reducció de las desigualdades en materia de salud46. Hoy en í esas cuestiones han perdido relevancia; hay tomar medidas respecto las oportunidades de recaudar se pierden debido la elusió la evasió de impuestos47. Aunque la epidemia actual parece afectar úmero menor de mujeres de hombres, es probable ellas se vean afectadas por el impacto socioeconómico de la crisis al ser las principales cuidadoras de la familia. En vista de las nuevas repercusiones está teniendo la crisis de la COVID-19, es probable hacer realidad los Objetivos de Desarrollo Sostenible sea á difícil dependa fundamentalmente de la capacidad de los países africanos para luchar contra los flujos financieros ilícitos, obstaculizan la movilizació de recursos suficientes para financiar el desarrollo. 4. Encontrar soluciones beneficiosas para todos 55. Ademá de participar travé de los mecanismos existentes de intercambio de informació, pese las dificultades para evitar la competencia fiscal, los países en desarrollo pueden decidir conjuntamente cuáles son sus esferas de interé ú. Una de 45 Ooms Hammond , 2014, “Financing global health global fund health”, Working Group Financing, Paper 4, Chatham House. 46 Waris Latif LA, 2015, “ establishing fiscal legitimacy settled fiscal principles global health financing”, Health Care Analysis: Journal Health Philosophy Policy, 23(4), ágs. 376 390. 47 Ibid. TD//67/3 GE.20-09711 17 ellas podrí consistir en acordar conceder incentivos fiscales por los beneficios, sino incentivar las actividades empresariales reales basándose en conjunto de indicadores relativos la economí real. Tambié se podrí mancomunar á recursos para emprender iniciativas de fomento de la capacidad doble objetivo: ) el intercambio de experiencias de capacidad ) la creació de coaliciones en esferas de interé ú. 56. este respecto, los países africanos podrí participar en intercambios sobre ácticas de negociació relativas la combinació de últiples agendas otros países del Sur Global. obstante, dada la divergencia de intereses económicos, será difícil lograr consenso entre los países para tomar medidas respecto los flujos financieros ilícitos, aunque debe estudiarse seriamente. . Plantear los flujos financieros ilícitos desde la ética 57. En muchos sentidos, tratar la cuestió de los flujos financieros ilícitos es una cuestió de ética. Todas las partes interesadas está implicadas en la lucha contra los flujos financieros ilícitos, incluidas las empresas multinacionales, reconocen las consideraciones éticas. En el contexto africano, el énfasis en la ética es evidente en el Mecanismo Africano de Evaluació entre Pares, cuya metodologí incluye una esfera temática de gobernanza empresarial el objetivo de garantizar una conducta ética dentro de las organizaciones, miras subsanar la corrupció los flujos de fondos ilícitos48. . Conclusiones 58. Está claro el papel corresponde al multilateralismo en la reducció de los daños causados por los flujos financieros ilícitos en el fomento de una mayor participació de los países africanos en la gobernanza mundial en la materia. Se espera las recomendaciones extraídas del álisis presentado en este informe refuercen los enfoques de las políticas se adopten para hacer frente la incidencia el impacto de los flujos financieros ilícitos. De esta manera, África á fuerte resiliente estarí en mejores condiciones para hacer frente tanto la actual pandemia de la enfermedad por coronavirus como futuros desafíos. 48 Comisió de la Unió Africana, 2019, “Domestic Resource Mobilization: Fighting Corruption Illicit Financial Flows”, Addis Abeba. GE.20-09711()  جملس التجارة والتنمية الدورة السابعة والستون أيلول/سففففففف 9-7متوز/يوليففففففف 3-2جنيففففففف 2020تشرين األ ل/أك وبر 2 -أيلول/س 28 ت ع ال املؤقمن جد ل األ 7ال ند التنميةةة اتصتدةةايف ة ر قيا يةةاد التدةةدا للتةةدي اري املاليةةة ةة امل ةةاو ة من قجل التنمية املستدامة ر قيا يا موجز سي عني على ال لدان األفريقية يف أعقفا جاحةفة مفرري ففك ر كفوأ أن تهوف جاورافا الراميفة ت ففو ى املناةيفة امل عفدرت ال ت ففا .2030دامة لعفا ل ن يفة املتف إىل تع ئفة املفواأر ازفاز اففة ا ال فد لل فدفقا املاليفة افك املشفر عة :2020تقرير ال ن ية االق فارية يف أفريقيفا لعفا املع دت يف معاجلفففة الع قفففة بفففني ال فففدفقا املاليفففة افففك املشفففر عة األبعفففار مفففن أجفففم ال ن يفففة املتففف دامة يف أفريقيفففا مم منظوأاً جنتانياً اعية ال يئية لل ن ية املت دامة يف أفريقيا. ي ض ن هنة الشا ارية االجاالق جتاأيفة يف أفريقيفا. يع عن جاا نظر م عدرت من اجمل ع املفد إىل الشفركا الفز تفزا ل أع فاالً شفنن ال قفديرا أؤى جديفدت ب اس ناراً إىل القياسا املهرسة لل دفقا املالية افك املشفر عة تدقفد يدتفففلل الضفففوخ علفففى فففاح فففدرت للتفففلع القاريفففة لل عفففت بافففواتك ال فففارأا يف القفففاأت ك فففا بعض ر افع ال دفقا املالية اك املشر عة أس اهبا األساسية. املعدنية. ي ز ال قرير أيضاً TD//67/3 األمم امل ةدت لتجارة ؤمتا األمم املتحدة لم والتنمية Distr.: General 20 July 2020 Arabic Original: English TD//67/3 GE.20-09711 2 بةةةل الالةةةدان م دمةةةةد التةةةدي اري املاليةةةة ةةة امل ةةةاو ة م ةةة لة م ةةة ة -قوتا *املت دمة النمو والالدان النامية لنظا امل عدر األطراف. إذ حت افم بلفدان نت ة إىل أفريقيا امرحلة فاأقة ابل 2020يشهم عا -1 أفريقيفففة كوفففكت ابلفففنيكرى التففف ني السففف ق ختا عفففن املتففف ع ر حنافففو القفففاأت افففوت ك فففكت فففو حتويفففم عفففور أن تاف مناقفة ال ةفاأت ا فرت القاأيفة األفريقيفة فضفاخاا ن من املقفرأ الت ينا إىل اقع معيش حيث كا . ( 19- لوال أن تعني أتجيم ذلك بت ت تاشي مفرري ففك ر كفوأ فكوفيفد 2020 يولي متوز/ 1لل ةاأت يف مناقففة ال ةفففاأت ا فففرت القاأيففة األفريقيفففة إزفففاز ابأز يف متففكت القفففاأت فففو مزيففد مفففن ال هامفففم االزرافففاأ. ةففففدت أيضففففاً االح اففففال ابلففففنيكرى التففففنوية اشامتففففة التفففف عني انشففففاخ األمففففم امل 2020 ففففارف عففففا ي النيكرى التنوية اشامتة العشرين اعف ن منافاع ع فم بيةفني بدايفة عقفد الع فم مفن أجفم حتقيف ر األمففم سفف عقد الففد أت اشامتففة عشففرت ملففؤمت أ ففكاً .فعقففد الع ففم( 2030 اففة ال ن يففة املتفف دامة لعففا ةدت لل ةاأت ال ن ية يف برابر ر.امل ففف ن فففث متففنلة ال ففدفقا املاليفففة اففك املشففر عة مفففدفو 2020 إىل جانففت املراحففم ال فففاأزت لعففا -2 ابلقلفف امل زايففد مففن ملتأو امل ففوأت علففى االسفف قراأ االق ففار االج ففاعي التياسففي يف العففا . يقففد تقريففر املشففر عة ال ن يففة املتفف دامة يف أفريقيففا. حتلففيً لل ففدفقا املاليففة اففك 2020ا أفريقيففا لعفف ال ن يففة االق ففارية يف ياة ختنيا الغرري األبعار الو ثة لل ن ية املت دامة أ : ال عد االق ار ال عد االج اعي ال عد ال يئفي. ؤشفففرا أافففداف ال ن يفففة ال املعففف يتففف تد ال قريفففر ال عريففف الفففني أقفففرو فريففف اشففف اخ املشففف بفففني الوكفففا في ففا يلففي ال عريفف : قال ففدفقا . 16مففن اختففدف 4لقيففار ال قففد احنففرز ففو حتقيفف الغايففة املتفف دامة أساسففاً اسففف تدامااه افففي املاليفففة افففك املشفففر عة افففي تفففدفقا ماليفففة افففك مشفففر عة مفففن حيفففث م فففدأاا أ نقلافففا أ . ( 1ف ق ال ة(ه تع حد ر ال ر صاقة مالية للقي ة فبداًل من أن تهون تعهس ت ارالً لتدي اري املالية امل او ة ر اخلطاب املتعديف األطاافا -اثنياا ففال دفقا املاليففة اففك املشففر عة أن -3 ت ففني اجمل وعففة اله ففكت مففن الدأاسففا املن ففدـ امل علقففة بف القفيم الف ا يف تركي فة مفن امل نصلة ا للعال عرياا القياسا تعهس ال وترا بني الرؤى املت قا ة ر القانونيفة األيديولوجيفة االق فارية. فافي حالفة ال نفك الفد س علفى سف يم املوفال قبفدأ ال فاأيي األطف يظاففففر يف ال تففففعينا لوصفففف عففففدر مففففن األنشففففاة العففففابرت ‘ال ففففدفقا املاليففففة اففففك املشففففر عة‘م ففففال الكان القل بشنن ار أؤ ر امل .(2فق ر املالر أؤ داية هباً يف الللةد ر. كان امل ال مرت ا راح فففة مفففن القفففر ري األجن يفففة اب اجفففة إىل أؤ ر مفففال ت مفففدفوعاً يف ذلفففك الوقففف يف أقفففم ال لفففدان فففواً األسام األجن ية امل ارأ احنلية من أجم دمة الدين اشاأجي توفك أأر املال ل س و اأا احنلية. رج أن يفؤثر ال فدف املافاج هلة يف معظم ال لدان األفريقية كان من املف ياسا إعارت اختي يف سياق س أ املافول لفرأر املفال احنلفي يف أراخ االق فار الهلففي يف ال لفد مفا أرى إىل صف افنيو الاافرا هنففا __________ ما يدنيكر ف ذلك.2020مجيع املواقع الش هية املشاأ إلياا يف ا واشي زير يف نيتان/أبريم * ااطفففاأ املافففااي ي لقيفففار ال فففدفقا املاليفففة مه فففت األمفففم امل ةفففدت املعففف ابملتفففدأا اجلر فففة قري فففاً األ نه فففار (1ف املشر عة. اك . World Bank, 2016, World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking, . 1 ( 2ف TD//67/3 3 GE.20-09711 مففن األلايففة لففول من فف العقففد األ ل .(3فمففن اع اأاففا تففدفقا عاريففة قاففر لففرؤ ر املففالق بففدالً ففع املففد الهفف ى اسفف تدا م ففال ال ففدفقا عّ ففت الدأاسففا الففز أجرمففا منظ ففا اجمل الوانيففة تم امل هفن إمفا بتف ت أصفم املالية اك املشر عة ب تليل الضوخ على حةم افنيو ال فدفقا اشايفة الضف ال افر ؤلاا على مماأسز اك املشر أ ط يعة املعام اك املشر عة. أكز انيو امل أؤ ر املال عاأ ال افية ابع اأمها متؤ ل ني عن معظفم ال فدفقا املاليفة افك من الضراحت ال ةاأية ال عت ابألس ممفففا يفففدل علفففى تهفففريس افففنيا امل فففال أن معظفففم املؤستفففا الهففف ى امل عفففدرت األطفففراف .(4فاملشفففر عة د اآلن م ففففال الحتففففار األفريقففففي تتفففف تكففففاألمم امل ةففففدت ال نففففك الففففد س صففففند ق النقففففد الففففد س ا عة. ال دفقا املالية اك املشر برز حتال اجلاا املعنية هافةة ال دفقا املالية اك املشر عة إىل حد 2015 لول عا -4 علففى حتديففداً 4-16 ب كيففز الغايففة 2030مففن اففة ال ن يففة املتفف دامة لعففا 16اختففدف يف إرأاع املتففنلة بنففاًخ علففى اشاففوت .2030مففوال األسففلةة اففك املشففر عة لففول عففا أ ك ففك مففن تففدفقا األا ففد بقففد ي ضفف ن إطففاأ مؤشففرا أصففد ال قفد احنففرز ففو حتقيفف أاففداف ال ن يففة املتفف دامة 2015ال اأييفة لعففا ابلقي ففففة امل علفففف 1-4-16ؤشففففر امل 2017الففففني اع دتفففف اجل عيففففة العامففففة ل/مففففم امل ةففففدت يف متوز/يوليفففف ابلنظففر إىل اففنيو املراحففم ال ففاأزت املا ففة .(5فيففة اففك املشففر عة الدا لففة اشاأجففة ففدفقا املالاامجاليففة لل ففففف ن انففففا حاجففففة ملةففففة إىل اسفففف ةااب سياسففففاتية قاح ففففة علففففى األرلففففة تففففدابك تنظي يففففة لهفففف اففففنيو أ النافففاق بشفففنن امل فففارتفففم ابتااقفففا اسفففعة ال فففدفقا . افففك أن افففنيو ال فففدفقا تظفففم فففم تنفففاز ي ت على ا ف اآلأاخ بشنن العناصر ال ةاأية.جرامية اس تدا تلك ال دفقا املالية عاا يهشفف تنففو الففناع امل عففة يف املؤلاففا أن تقففديرا حةففم ال ففدفقا املاليففة اففك املشففر عة -5 د عل فاخ ة يع ف قانونية. ف ن جاتاحدت األطر الت شهم على أسار ال ابل بني امل ارئ االق ارية ال مهففففرر بشففففنن ال ففففدفقا املاليففففة اففففك املشففففر عة علففففى مففففزيع مففففن االق ففففار يف ايففففا ففففوذع نظففففر اايففففديولوجيا االق ففففارية أسففففاليت ال ةليففففم ال ففففاأمة. مففففن جاففففة أ ففففرى يعّقففففد اال فففف ف بففففني يز بني قن ق القانون قال ي انونية امل اوأتلية األطر القالوالـ القضاحية ط قا القوانني الد لية احن يف الواقفع ال هفن .(6فعلي إىل حد ك ك ال ييز بني اك القانو / اك املشر ق قأ ح ق الني يقو ث انيا ال ييز بوضوح نظفراً إىل جفو مفن األ لويفة لنيفة القفانون عنفد تاتفكو. عف ت علفى ذلفك ر عة شففففهيم قياسففففا ال ففففدفقا املاليففففة اففففك املشفففف يف ت ففففوأـً راأيففففة ر أاً املؤستففففية اا تففففؤر القففففدأا تنظي اا إنااذ القوانني اللواح القاح ة. قتعري القاسم املش ق تهون ال دفقا املالية اك (7ف موسيلي بوأجي بو نومي في ا مسّ -6 امل عدرت اك مشر ق. تشك ال عاأي املشر عة قحتوي ع ا د ر ألموال أ أصول مرت اة بنشاط لل ففدفقا املاليففة اففك املشففر عة إىل عناصففر ممففا يلففي: تنقففم عفف ا ففد ر ألمففوال أصففول اففك قانونيففة يف اس تداماا. ت ن امل ارأ ع وماً ض ن ث فئا اي: األنشاة ااجرامية م دأاا أ نقلاا أ __________ ,Ajayi SI Khan MS, eds., 2000, External Debt Capital Flight -Saharan Africa (3ف International Monetary Fund, Washington, .. Baker RW, 2005, Capitalism’ Achilles’ Heel: Dirty Money Renew Free Market (4ف System, John Whiley Sons, Hoboken, United States America. ./RES/71/313 (5ف Musselli ürgi Bonanomi , 2020, Illicit financial flows: Concepts definition. Revue (6ف internationale de politique de éveloppement, . 1. .17املرجع نات الاقرت (7ف TD//67/3 GE.20-09711 4 نشففاة ااجراميففة لاتففار معظففم األعففد قانونيففة ا افف اآلأاخ يفة ال ةاأيففة الاتففار. يف حففني ت األنشففا ففف ن ال فف غة القانونيففة أ اففك القانونيففة ل/نشففاةابألشففتاو مففري ام امل ففلة ت لفف أنففوا االجتففاأ ال ةويلي العني جتنت الضراحت ال ةاأية موم سوخ ال تعك ال ةاأ ال ار من الضراحت ال تعك عاملفففة ال افففر الضفففري جتنفففت اش ففففا حفففول م ت ةفففوأ معظفففم .(8فةقشفففا صفففا توفففك منا متفففاحم ل الضراحت. يناو ال ار الضري على رق للقانون يف حني يناو جتنت الضراحت على اس غ للقواعد الضري ية الوطنية الد لية بغية ا ول على مزاـ تهن ال لدان تق داا عند اع اراا. ا املاليفة افك املد ابجتاو ضع تعري عفا لل فدفقع معظم منظ ا اجمل ع ة تدف من جا -7 ضففر ابل ن يففة. ت فف املشففر عة علففى ففو ي ةففا ز ثناحيففة القففانو اففك القففانو ابل شففديد علففى أثراففا امل أ بقدأ أك ؤيد انيا الر يشدر م .(9فانيو اآلأاخ اللةنة املت قلة اص ح الضراحت الد لية للشركا .(10فاك املت ة ة الز تؤر إىل جتنت اك قانو قانو ف ج (األ قية أ التلوكيا اك على عار امل لة ابلضراحت من ال دفقا من حية أ رى تعاجل املنظ ا امل عدرت األطراف األب -8 إىل تاتفكا امل فال امل قل فة يف املالية افك املشفر عة بفدأجا م اا تفة مفن ا فنيأ. يدعفزى افنيا ا فنيأ فففوأ القفففانو افففك القفففانو الشفففرعي افففك الشفففرعي. ياففف ري ان شفففاأ م فففدأ افففف اري الففف اخت يف معظفففم عفف أن ة الع ليففة ااففو اففك القففانو تاملشففر مففن الناحيفف كالففوالـ القضففاحية أن معارلففة مااففو افف قانونيفة مففا تعلفن ه ففة القانونيفة أنشففاة افك مشففر عة/اك األنشفاة ال هفن أن تدع فف مفن الناحيففة سفي وق يف هنايفة املافاف علفى ال ةفد سلاة خم ة أهنا كفنيلك. الن يةفة افي أن افنيا ال وصفي أ بت ت ا ف ت وأا املعايك املع دت يف ضع يف بناخ حهم. سيوك ذلك إشهاالً القانو امل وم يف ال ةففو ح فر مماأسفا ال اففر الضفري اباضفافة إىل ذلفك ففف ن .(11فقففانو القفوانني ال اتفك ال در ي اً القانونية اجلامدت ال يت قيم يف ضوخ تقييم ااقراأا الضري ية الز تقدماا الشركا ابع اأو تقي ية تع ففد ال قيي ففا األ ليففة ل ففةة املاال ففا الضففري .(12فعلففى أسففار قففاحعي مهوفف التففياق قاح ففاً يف ذلك قدأت سلاة اايرارا على االضا ابملاا ذا ال لة. بد أاا على القدأت املؤستية ا اتااقيففة األمففم ختففنيو ال ةففدـ تظاففر عناصففر مففن ال ففدفقا املاليففة اففك املشففر عة يف جتتففيداً -9 صول ذا ر اجلناحية لنقم األ ب كيز على األبعا2000امل ةدت ملهافةة اجلر ة املنظ ة ع الوطنية لعا لففس االق ففار االج ففاعي املشففر إ ااحاففا. يؤكففد القففراأ ذ ال ففلة ال ففارأ عففن اجملامل ففدأ اففك د س يف جمففال منففع مهافةففة حتويففم األمففوال علففى ضففر أت تعزيففز ال عففا ن الفف 2001ل/مففم امل ةففدت يف عففا ال زاما 2005مم امل ةدت ملهافةة الاتار لعا الناشئة عن أع ال الاتار يف حني ت ض ن اتااقية األ أرأجت ال دفقا املالية اك املشر عة يف أافداف ال ن يفة 2015. لول عا املتر قةإبعارت األصول اجلة قضاـ جتنت الضراحت. املت دامة سل مناقشا حول مع __________ Cobham Janský , 2019, Measuring misalignment: location انظففر علففى سفف يم املوففال (8ف US[United States] multinationals’ economic activity location profits, Development Policy Review, 37(1):91-110. Forstarter , 2018, Illicit financial flows, trade misinvoicing multinational tax avoidance: (9ف differentPolicy Paper . 123, Centre Global Development. Picciotto , 2018, Problems transfer pricing possibilities simplification, (10ف https://www.ictd.ac/publication/problems--transfer-pricing-andpossibilities--simplification/. .Musselli ürgi Bonanomi , 2020 (11ف .Picciotto , 2018 (12ف TD//67/3 5 GE.20-09711 ف دفقا املاليففة اففك املشففر عة. علففى إزاخ الفف ع ليففاً ت ففع األمففم امل ةففدت يف تقاأيراففا ال ةويففة هنةففاً -10 ا وك فة العامليفة حيفز التياسفا مفن :2014تقرير األ نه ار عن ال ةفاأت ال ن يفة لعفا يم املوال ينيكر س ضففري ية مففن كففان ال شففهيم ل ففدفقا املاليففة اففك املشففر عة بففد افع أن اففنيا ال قريففر قيشففك إىل ا أجففم ال ن يففة عد كفان اختفدف الواضف منافا ذا جوار اق ار د ر أ من األصول الد س لل عام أ حافظا إصففففف ح إراأت :2015تقريففففر االسفففف و اأ العففففاملي لعففففا ال يتفففف تد . ( 13ف اففففو تقلففففي اش ففففو الضففففري يةق م ال ال دفقا املالية اك املشر عة. بم إن يؤكد يف املنال األمهية ا امسة لضر أت االس و اأ الد س تفف ند ال قريففر إىل ال قيففيم الفففني أجففراو تقريففر االسفف و اأ العفففاملي فك متويففم أكفف لل ن يففة. ختفففنيا الغففرري ي تففو ابألمففوال الناق ففة لتففد اففة ع ففم في ففا ي علفف -االسفف و اأ يف هأاففداف ال ن يففة املتفف دامة :2014 لعففا يففة ل زمففة ل نففاخ القففدأا اان اج مففن ملالف مليفاأا الففد الأا ا 2.5ثغفرت االسفف و اأ التففنو املقففدأت بنةففو مفففن ال قريفففر بعفففد ذلفففك 2015م األساسفففية قااعفففا أ فففرى يف ال لفففدان الناميفففة. تقفففد ط عفففة عفففا اختياكففف م عدرت اجلنتيا تعاجل التؤال الرحيتي على رأاسة ما لة رقيقة ل ةنت الضراحت من ق م الشركا إجفففراخا ضفففد جتنفففت الضفففراحت لضففف ان أن تفففدفع النةفففو ال فففاس: قكيففف هفففن ل فففنا التياسفففا احنفففاذ هالشركا امل عدرت اجلنتيا قم لغ الضراحت املناست يف الوقت املناسفت يف املهفان املناسفتق ر ن تع فف العديففد مففن الففد احر االن تابيففة أن . ( 14ف ق سففل يف االسفف و اأ ثففك اللةففوخ إىل تففدابك قففد يهففون ختففا أت يف ال دفقا املالية اك املشر عة. جتنت الضراحت مهون أساسي الففرام مففن اففنيو ال اينففا اع ففد اجل عيففة العامففة ل/مففم امل ةففدت يف كففانون األ ل/ لففى ع -11 ففففدفقا املاليففففة اففففك املشففففر عة توطيففففد بشففففنن تعزيففففز ال عففففا ن الففففد س ملهافةففففة ال قففففراأاً 2018ريتفففف ففاحي إذ يفة املتفف دامة. يشفدر القففراأ علفى ال عففد ااامل اأسفا اجليففدت بشفنن إعففارت األصفول ل عزيففز ال ن تهفرأ اجل عيفة العامفة قااعففرا عفن ابلفغ قلقاففا إزاخ أثفر ال فدفقا املاليفة اففك املشفر عة ال سفي ا تلففك ي ة الاتفار اجلر فة املنظ فة عف الوطنيفة علفى االسف قراأ االق فار مفن رففع الضفر النامجة عن ال ار . اباضافة إىل ذلك (15فلدان الناميةقياسي لل ة عا تن ي اا ال سي ا على ال االج اعي الت يف أريس أاباب اج ا اش اخ الد س الوا املع إبعارت األصول املتر قة. يف 2019عدقد يف أـأ/مايو س للةواأ الرفيع املت وى يف موجز الرحي ابأزاً الا ت األ كت اح لت ال دفقا املالية اك املشر عة موقعاً .(16ف2019أيلول/س 26الني عقدت اجل عية العامة يف بشنن متويم ال ن ية األفريقفففي ا هفففومي الفففد س مفففن عة يف التفففياق ي شفففهم افففا ال فففدفقا املاليفففة افففك املشفففر -12 الني كلا بوالي االحتار ل الاري الرفيع املت وى املع ابل دفقا املالية اك املشر عة من أفريقيا أاخ املاليفففففة ال تافففففيل ال ن يفففففة االق فففففارية األفاأقفففففة ال فففففابع للةنفففففة األمفففففم امل ةفففففدت األفريقفففففي مفففففؤمتر ز ب قريففر املعففر ف أيضففاً 2015عففا عففن الاريفف العامففم يف االق ففارية ألفريقيففا. يففنيكر ال قريففر ال ففارأ ا فريقيففففا أن قالوسففففاحم املت لاففففة الففففز حتففففد مففففن ختفففف م يهففففي ال ففففدفقا املاليففففة اففففك املشففففر عة مففففن أ ألسفففعاأ ال فففدفقا املاليفففة افففك املشفففر عة يف أفريقيفففا تشففف م ال تفففعك ال عتفففاي لل ةفففوي ال عفففت اب __________ فمنشففوأا م ال ن يففة: ا وك ة العامليففة حيففز التياسففا مففن أجفف 2014رير ال ةاأت ال ن ية تق 2014األ نه ار (13ف فيف النتتة اانهليزية(. 174 نيويوأ جني ( ال اةة .14.II..4األمم امل ةدت أقم امل يع فمنشففففوأ األمففففم ي: إصفففف ح حوك ففففة االسفففف و اأ العففففامل2015تقريففففر االسفففف و اأ العففففاملي لعففففا 2015األ نه ففففار (14ف فيف النتتة اانهليزية(. 176 اةة نيويوأ جني ( ال.15.II..5امل ةدت أقم امل يع تعزيفففز ال عفففا ن الفففد س ملهافةفففة ال فففدفقا املاليفففة افففك املشفففر عة توطيفففد 2019األمفففم امل ةفففدت اجل عيفففة العامفففة (15ف كففانون الوففا / 10 نيويففوأ /RES/73/222ة املتفف دامة امل اأسا اجليففدت بشففنن إعففارت األصففول ل عزيففز ال ن يفف لنتتة اانهليزية(.فيف ا 2يناير ال اةة موجز أعدو أحففيس اجل عيففة العامففة عففن ا ففواأ الرفيففع املتفف وى بشففنن متويففم 2019األمم امل ةدت اجل عية العامة (16ف تشرين الوا /نوف . 21أ نيويو /74/559 ( 2019أيلول/س 26ال ن ية فنيويوأ TD//67/3 GE.20-09711 6 صففول افك املاريففة اسفف تدا عقففور اففك م هافئففة كففم فففواتك اشففدما األ ال ةاأيفة ال عففت بقي ففة ملشففر للع فف ال ةنففت الع ففد لففدفع الضففراحت ال ففدير اففك اذلففك ألاففراري ال اففر الضففري تش مع منظ ة ال عا ن ال ن ية يف امليدان االق ار يف ال عض من انيو الشواام .(17فاألجن يةق عن األمني العا ملنظ ة ال عا ن ال ن يفة يف 2016صدأ يف عا ك ا أكدت من جديد يف بيان مش قمتففنلة ال ففدفقا املاليففة اففك املشففر عة ق ففار أحففيس الاريفف الرفيففع املتفف وى ابلقففول إن: امليففدان اال يفففدعو ال يففان املشفف اجمل ففع الففد س إىل أن ي هفففات ألن .(18فحت ففم صففداأت جففد ل األع ففال الففد سق املاليفة دفقا ن ال األموال ال ار الضري الرشوت الد لية الز تشهم اجلزخ األك ممماأسا قاتم لضراحت العني أ اكو. ال ينيكر ال يان جتنت ا تؤثر يف مجيع ال لدانق. اك املشر عة في ا ي عل عاملة ال دفقا املالية اك املشر عة يف مؤستفا بري فون رز يفدأع صفند ق النقفد -13 املاليففة اففك املشففر عةق أنشففاة د س يف صففةياة قففاحع بعنففوان قصففند ق النقففد الففد س مهافةففة ال ففدفقا الفف من الي امل ولة يف ض ان اسف قراأ النظفا النقفد الفد س. يشف م ابع اأاا جزخاً مهافةة ال ار الضري يفففرى ال نفففك . ( 19ف نقفففم األأابحق لفففى تفففوقي قوكفففم الوعفففاخ الضفففري افففنيا الفففد أ متفففاعدت ال لفففدان األعضفففاخ ع ة تع ف افك نشفا فد ر ال يهفون افك مشفر إال عنفدما تهفون مرت افة الد س أن تنقم األصول املاليفة عف ا يوضفف أن قأنشففاة جتنففت الضففراحت موففم ال تاففيل الضففري القففانو . ( 20ف قانونيففة يف الواليففة القضففاحية احنليففة ية أن حاشفف بين ففا يضففي يف ( 21ف ن ففي إىل ال ففدفقا املاليففة اففك املشففر عةق حتقيفف االسفف اارت املولففى منفف ال ت لنظفر منفف يف الواقفع الع لففيق. يقفر ال نففك الففد س قا افا علففى الوضفوح يف اففنيو الافر ق أسففام يف ااطففاأ ا عة ة اجلراحم الضري ية اي الز حتدر رأجة قالغ وريق يف تعري ال فدفقا املاليفة افك املشفر كنيلك ن ط يع ي افففك القفففانو ال هفففن أتكيفففداا إال بعفففد يفففنيكر أن الافففواأق بفففني جتنفففت الضفففراحت القفففانو ال افففر الضفففر . علففى الففرام مففن ال ففعواب املاااي يففة تعفف ف املؤستففة ابل عامففم مففع جتنففت الضففراحت صففد أ حهففم قففانو ى املتفف وى القاففر ل ةتففني ة الضففري ية الد ليففة رع اففا علفف باففرق م عففدرت مففن فف ل ع لاففا بشففنن التياسفف . ال تعك ال ةويلي املتيخ رامية إىل معاجلة إراأت الضراحت ال دابك الوقاحية ال لنظا ة للتدي اري املالية امل او ةاري االسم -اثلثاا يتففف ند ال قريفففر إىل الع فففم امل زايفففد علفففى متفففنلة ال فففدفقا املاليفففة افففك املشفففر عة يف الفففد احر امل عفففدرت -14 ال اجلديففدت امل علقففة ابلاففاأق بفففني األطففراف ا تاسففيا املرت اففة ابسفف تدا اففنيا امل ففال جم وعففة األع فف يف املتفاحم امل علقفة ابلضفري ة. ينظففر ال قريفر يف أثفر ال فدفقا املاليفة افك املشفر عة علففى القفانو افك القفانو اأت ترت ل هبنيو ال دفقا ي نا ل األنشاة امل لة شنن أنشاة إجرامية خم ال ن ية يت عرري األرلة القاح ة ب ا املالية افك املشفر عة مفن ف ل نا ل الاتار ابع اأو متنلة شاملة. ك ا ي ةث قنوا ال دفق ابل ةاأت ي الد س. الش هة العاملية للةاا الااعلة حيلم جني أ انيو ال دفقا يف النظا القانو االق ار __________ African Union United Nations, Economic Commission Africa, 2015, Illicit Financial (17ف Flow: Report High-Level Panel Illicit Financial Flows Africa, https://repository.uneca.org/bitstream/handle/10855/22695/b11524868.pdf, . 24. -www.oecd.org/g20/topics/international-taxation/joint-statement---fight--illicitانظففففففففففففففر (18ف financial-flows--angel-gurria--thabo-mbeki.htm. -https://www.imf.org/en//Factsheets/Sheets/2018/10/07/imf---fight--illicitانظففر (19ف financial-flows. .World Bank, 2016, World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking (20ف .2املرجع نات الاقرت (21ف TD//67/3 7 GE.20-09711 ذلففففك معاجل فففف ابملؤشففففرا الففففواأرت يف تقريففففر م يهفففي ففففا يف حيففففيل ال قريففففر عل فففاً يف ال دايفففة -15 ألنشففاة ال ةاأيففة. قففد أرى اففنيا ال عريفف إىل ن ففاحع ت ففني لل ففدفقا املاليففة اففك املشففر عة الناشففئة عففن ا تففد جي .(22فاملاليففة اففك املشففر عة يف أفريقيففا تنشففن عففن األنشففاة ال ةاأيففة ال ففدفقا يف املاحففة مففن 65 أن يار انيو ال دفقا مث ضع اللواح املناسف ة حةم انيا ال قدير الد أ املركز الني تؤري ال عاأي يف ق . اباضفففافة إىل ذلفففك أأسفففت الشفففرعية التياسفففية للاريففف الرفيفففع املتففف وى يف التفففياق يف هنايفففة املافففاف تعقفففد يف أفريقيفففا. افففك أن اعفففا ا هوميفففة الد ليفففة الفففزاألفريقفففي افففنيا ال عريففف ابع فففاأو أسفففار االج يف سيق ضففي النظففر يف قففدأت الففنظم القانونيففة احنليففة كففام ً عرضففاً عففرري ال عريفف الففواأر يف تقريففر م يهففي أفريقيففففا علففففى ال ففففد ل ةنففففت الضففففراحت العنيفففف املضففففر ابل ن يففففة. يف اففففنيا اش ففففوو أر قففففدأت يعرف ابألثر النز حفي أ أن سفد ثغفرت الانأ مع الشركا إىل ما اب املنظ ني على لعت لع ة القل عفن يتفار األمفر .(23فب تفاطة إىل هافوأ ثغفرا جديفدت يف أمفاكن أ فرى تنظي ية يف مهان ما ياضفي تن اي ت الت ابس راأ تو ي اليقظفة إر فال تعفدي تنظي يفة حفن يف ال لفدان الفز توجفد لع ة ال فياا نظم قانونية م اوأت. غي أن يعف ف فقا املالية اك املشر عة ل/اراري ال ةليلية ين ال د يا ري ال قرير أن تعري -16 م غففكت يف سففياق فففرري الضففراحت علففى الشففركا الد ليففة. بيئففة عامليففة ابلا يعففة امل اففوأت ختففنيا املااففو يف ااو جتنت الضراحت يف األربيفا القانونيفة حتد انيو ال اوأا ابل زامن مع ال قد احنرز يف بلوأت م إطفاأ مشفر بعنفوان قكف ال فدفقا يف (2020ف ا ي ني يف مل ر فو موسفيلي بفوأاي بو نفومي ك املوفال ن الا يعفة ال لدان النامية الغنية ابملفواأرق. تفدفع املؤلا فان علفى سف يم املالية اك املشر عة من لضري نقم األأابح الني تقفورو ا امل اوأت اص ح القوانني الضري ية ا يف ذلك بر مع وكم الوعاخ الضففففري ية تااففففا ة يف امليفففدان االق ففففار تزيففففد مفففن صففففعوبة ال ييففففز بفففني املمنظ فففة ال عففففا ن ال ن يفففف القانونيففة اففك القانونيففة. تزع ففان أن القواعففد العامففة ملهافةففة إسففاخت اسفف تدا وكففم الوعففاخ الضففري فو م زايفد إذ متهفن مفن حتويفم امل اأسفا الشفرعية ألأابح تتام يف إضعاف افنيا ال ييفز علفى نقم ا اع أنشففففاة مهافةففففة جتنففففت . إرأ القاح ففففة علففففى اسفففف غ ل الوغففففرا إىل مماأسففففا اففففك شففففرعية اً سففففابق اريقة الضراحت ب وأت ع لية يف برامع املتاعدت ال قنية لل نظ ا الرحيتية امل عدرت األطراف ي اشى ب نومي ام الا م الواض بني القانو اك القانو .ما مع تاهيك موسيلي بوأاي بو ملشر عة أصداا حتديد التياسا أ كاً ينيات ال قرير إىل أن قيار ال دفقا املالية اك ا -17 جم ففففوعز األنشففففاة ال ةاأيففففة اجلناحيففففة ة له ةاففففا أمففففوأ تتفففف دعي النظففففر يفسفففف ال ففففدابك ال نظي يففففة املنا اففك املشففر عة ذا غففي أال يففؤر ال كيففز التففاحد علففى ال ففدفقا املاليففة كل يا ففا. يف اففنيا ال ففدر ين ة ااجرامية ال ةفاأت افك املشفر عة الاتفار ملفا تشفهل عن األنشا ال لة ابلضراحت إىل صرف االن او التل يف فرو بلوغ م األموال ل نثكاا انيو األنشاة من ار على النظا املاس الد س ألاراري ات ف ال ن ية املت دامة الت عة عشر مجيعاا.أادا __________ .2015األمم امل ةدت اللةنة االق ارية ألفريقيا (22ف .Musseli ürgi Bonanomi, 2020 (23ف TD//67/3 GE.20-09711 8 توصياري السياساتيةلا -رابعاا شفففر عة علفففى بشفففنن ال فففد لل فففدفقا املاليفففة افففك املتفففرر يف افففنيا ال قريفففر متفففامها حتليليفففة -18 املتفف ـو امل عففدر األطففراف ااقلي ففي احنلففي يف أفريقيففا. تقففد يف اففنيا الا ففم توصففيا إىل اجمل ففع .(24فقرير م يهي ال اأيي ا هوما األفريقية. تت ند ال وصيا إىل ت امل عدر األطراف شر عة متفؤ لية مشف كة بفني قرير إن ال دفقا املالية اك امل من األمهية هان أن يدقال يف ال -19 ال لدان امل قدمة الن و ال لدان النامية اي يف ص يم النظا امل عفدر األطفراف. ت فد ال فدفقا املاليفة ( لهنف ين غفي بغفض النظفر عفن حة افا اأ رمليف 86,2ك املشر عة ضفت ة فتقفدأ لفغ ا الأ سفنـو ـ العاليفة لل فدفقا بوصفااا عق فة كفنراخ أمفا ال ن يفة االق فارية ألفريقيفا. تشفك املتف و ال د ختفا أؤ ر املفال إىل الافواتك افر ال عفت بقي فةاملالية اك املشر عة ك فا ي ضف مفن تاشفي ع ليفا د تاحر ك كت ا ال ةاأية الد لية ت هكت ال تت ايد من جزخ ك ك من معام مأن حهوما أفريقية كو تدعرري أر و الن احع الرحيتية الز ل إلياا ال قرير.يف أأر املال الع األجن ية. تعز ز امل ار ة األيا ية ر اإلصالح الضا يب الدويل -قلف شفففنن مق حفففا ىل احنفففاذ موقففف أفريقفففي حهفففومي ر س بين غفففي أن تتفففعى ال لفففدان األفريقيفففة إ -20 ال ن يففففففة يف امليففففففدان االق ففففففار /جم وعة العشفففففرين ذلففففففك يف ضففففففوخ الففففففز م ا ففففففاس منظ فففففة ال عففففففا ن املاا ضفففا امل علقفففة ابملوجفففة الوانيفففة مفففن 2019الد ليفففة. بفففدأ يف أ احفففم عفففا لإلصففف حا الضفففري ية وكم الوعفاخ الضفري نقفميف امليدان االق ار بشنن م ارأت حا أمانة منظ ة ال عا ن ال ن يةمق ضفا يف اج اعفا لوانية من املقرأ عقد افنيو املاااألأابح يف إطاأ ما مسدّي الركيزت األ ىل الركيزت ا ل شففا أ شففاملة ت ففدأ حففن يف الواقففع علففى الففرام مففن أن ع ليففة ا .2020م عففدرت حففن هنايففة عففا ري علففففى ااطففففاأ بيففففا أمسيففففة بشففففنن موقفففف أفريقفففي حهففففومي ر س بشففففنن ال اففففا 2020ر ملذاأ/مفففاأ قففم األأابح مففا أتأ تتففاؤال حففول مففدى مشففاأكة األعضففاخ الشففامم امل علفف ب اكففم الوعففاخ الضففري ن األفاأقة يف ااطاأ الشامم. ا األ ل علففى إعفففارت توزيفففع يف إطفففاأ الركيففزت األ ىل يف املقففف يركففز االقففف اح امل علفف بفففناع موحففد -21 احية ل/سواق. في ا ي عل ابلنااق تن الوثيقة صراحة على أن ق الضري ية على الوالـ القضا قو إذ يركفز بشفهم عفا - ةاأيفة املرق نفة إىل حفد ك فك لهنف ي ةفا ز ذلفك قالناع يغاي اذع األع فال ال رت الع فففففم بشففففف أيفففففة امل عاملفففففة م اشفففففرت مفففففع املتففففف اعلفففففى األع فففففال ال ةا نن النافففففاق لهني يف ان ظفففففاأ ـز يؤكفففد االقففف اح مفففن جديفففد .(25ف ري أن ال فففناعا االسففف تراجية فففاأع النافففاقق االسففف وناخا . يداففف كفففففنيلك أن قااعفففففا قكالتففففففلع األساسفففففية ال ففففففناعا االسففففف تراجيةق فك ففففففا أر ذكرافففففا( سفففففف دع ال سي ا ابلنتف ة النديةق على و هن إراأتق اح بضر أت ت تيل م دأ ق إذ يتلم اال .(26فاس وناخا علففى أنفف قسففية اا ابلقواعففد الق ففارا الناشففئة ال لففدان الناميففة فاففو يففن أيضففاً إىل ال لففدان ذا ا ة علففى م ففدأ النديففة يف ا ففاال الففز يدع فف فياففا ع ومففا أهنففا تاففي ابلغففرري املنشففور لهنفف ا اليففة القاح فف ة ال سفي ا بتف ت أق نف -ر فيافا ال فوترا ال يغ يف ا اال الفز ازراقاح ة على سيت ةد حلوالً __________ .2015األمم امل ةدت اللةنة االق ارية ألفريقيا (24ف OECD, 2019a, Public consultation document: Secretariat proposal “unified approach” (25ف pillar , https://www.oecd.org/tax/beps/publicconsultation-document-secretariat- proposal-unified-approach-pillar-.pdf, . 5. .7املرجع نات ال اةة (26ف TD//67/3 9 GE.20-09711 يركفففز املقفففف ح امل علففف ابلركيففففزت الوانيفففة املعنفففون االقفففف اح العفففاملي ملهافةففففة وكفففم الوعففففاخ .(27فاالق فففارق .(28فالضري على ال ةدـ الضري ية الناشئة عن أق نة االق ار ا احنفففدرت الفففز تقيفففد ا قفففوق تعفففاجل فففا فيففف الهاايفففة الوغفففر افففنيو املق حفففا ك فففا أر ال -22 اللةنففة املتفف قلة اصفف ح الضففراحت الد ليففة علففى تؤيففد اففنيو النقاففة أيضففاً ل لففدان األفريقيففة.الضففري ية ل . تؤكفففد الوغفففرا الفففز تعففف مق حفففا منظ فففة ال عفففا ن الشفففركا في فففا ي علففف ابل لفففدان الناميفففة ع ومفففاً فففففم ان االق فففففار ا اجفففففة امللةفففففة إىل زعامفففففة سياسفففففية قويفففففة مفففففن أفريقيفففففا في فففففا ي ال ن يفففففة يف امليفففففد ضري ية الد لية.اباص حا ال زاييفة احليز املتاح للم ار اري األخاى املتعديفة األطااف واآلراء الاد لة -1 اسففي قففوق سفف ظم ال لففدان األفريقيففة عرضففة شتففاحر ك ففكت يف اايففرارا مففا يدعففاجل ال وزيففع األس -23 ال لدان ابلهامفم هفن ت ع فياا شواام فرري الضراحت. جيت الدفا عن امل احل األفريقية يف افم تد فياا بلوأت ملأاخ بديلة مو ة بشنن الضراحت الد لية للشركا . ك ا ي ين ال قرير ف ن االنقتا الني ينشن اح فففة ينفففدأع يف صففف يم املظفففا امل فففوأت. علفففى عفففن موقفففع النشفففاط االق فففار ا قيقفففي ضفففع املنشفففنت الد ةفدت حفداا بعضفوي اا شف العامليفة ايهلافا الفد قراطي اففي ول إن األمفم امل ال فعيد العفاملي هفن القف ف ق حفا منظ فة ال عفا ن ال ن يفة يف امليفدان االق فار . ( 29ف القارأت على توفك ايئة ضري ية عامليفة ف ت فففد أل لفففـو ال لفففدان األفريقيفففة علفففى فففو 2020ام حفففن ملذاأ/مفففاأر الفففز عهتفففت افففنيو الشفففوا خا األ رى الز تناقش فياا املتاحم الضري ية منااع ال عا ن بشنن الضفراحت افو مرري. تش م الاضا جاففد مشفف بففني صففند ق النقففد الففد س ال نففك الففد س منظ ففة ال عففا ن ال ن يففة يف امليففدان االق ففار دان النامية. م امل ةدت ال ةو األكار ية الز تضالع هبا كيا تدعم م احل ال ل األم وىل إمسا صو أفريقيا يف انيو الاضاخا املن دى األفريقي اراأت الضراحت. إذ مر عدر ي -24 2019عضواً يف تشرين الوا /نوف 38إىل 2009عضواً قت إنشاح يف عا 25أعضاخ املن دى من الضففري ية. ألفريقيففة يف املتففاحم فقففد اك تففت شففرعية م زايففدت قففدأت أكفف يف جمففال الففدفا عففن امل ففاحل ا إىل فف ت ممولففي املن ففدى األفريقففي اراأت الضففراحت ففة حاجففة إىل زعامففة سياسففية علففى أعلففى اسفف ناراً لإلصففف حا الد ليفففة إىل متففف وى ل أتقفففاخ ابملشفففاأكة األفريقيفففة امل عفففدرت األطفففراف يف تقفففد مق حفففا أك يف تاوير اشف ا الضفري ية ع اً كار ية األفريقية راملت وى ال اس. ين غي أن ت لقى املؤستا األ املوجففورت يف أفريقيففا م ففارأا ت ففارل ال يففا موففم امل ففارأت الففز اسفف الاا الاريفف امل عففدر ال ت ففا زينفااو علفى سف يم املوفال مق حفا إصف حا ضفري ية أكوفر ال ابع للةنفة الدأاسفا املاليفة. يقفد إي .(30فاألفريقية أا ااراأية لل لدانمع القد متاشياً __________ .6املرجع نات ال اةة (27ف OECD, 2019b, OECD Group 20 inclusive framework BEPS [base erosion profit (28ف shifting]: Progress report July 2017-June 2018, www.oecd.org/ctp/inclusive- framework-onbeps-progress-report-june-2017-july-2018.htm. dependent Commission Reform International Corporate Taxation, 2018, road map (29ف improve rules taxing multinationals, www.dbriefsap./bytes/ Feb2018_3.IndependentCommissionforReformofInternationalCorporateTaxreport.pdf. 100 . أقففة الع ففم أقففم Ezenagu , 2019, Safe harbour regimes transfer pricing: African perspective ( 30ف /https://www.ictd.acلشففففففف هية: ال ففففففارأت عفففففففن شفففففففع ة تهنولوجيفففففففا املعلومففففففا االت فففففففاال . م احفففففففة يف ال فففففففاةة ا publication/safeharbour-regimes--transfer-pricing--african-perspective/ . TD//67/3 GE.20-09711 10 مااجعة املعاهداري الضا اية وتوخي احلدول لى املز د من احل وق الضا اية -2 ين غفففي لل لفففدان أن ت ةنفففت توقيفففع معاافففدا ضفففري ية متفففس إىل حفففد ك فففك اب قفففوق الضفففري ية. -25 صفعت جتنفت الضفراحت عفن ملنفع إسفاخت االسف تدا جتعفم مفن األ فاملعاادا الضفري ية الفز تشف م بنفوراً االن اا اك املت ة من املعاافدا . علفى سف يم املوفال يشفهم اق افا الضفراحت اايفة أماميفة طري نيا ال ففدر ين غففي اف يف .(31فقويفة مففن نقفم األأابح ابلنتفف ة إىل ال لفدان ذا القففدأا ااراأيفة احنففد رت مففا تعاففي كوففكاً عااففدا الضففري ية. ابملوففم وجففت امل أال تق ففم ال لففدان حنايضففاا إىل رأجففة ك ففكت جففداً املعاادا الضري ية بعض أنفوا الفد م امله تفت يف ر لفة امل فدأ مفن الضفراحت يف تلفك الد لفة إعافاخ غفي لل لفدان أن تقفّيم تهفالي إلغفاخ افنيو ا قفوق فالنزا الضري على األأابح الرأمساليفة مفو (. ين اتماً األجنفف امل اشففر. ال تؤيففد األرلففة ا اليففة حةففة وقعففة مففن اج ففنيا االسفف و اأ الضففري ية مقابففم الاواحففد امل الاواحد امل وقعة من اج نيا االس و اأ األجن امل اشر. يف افنيا اش فوو يوصفى ن حتفافا ال لفدان لضري ية أن توسع نااقاا.األفريقية على حقوقاا ا اخت ل مففففزيع مففففن قواعففففد ففففدرت ملنففففع إسفففف ت ففففع ال لففففدان كفففف قففففدأ مففففن ا ايففففة مففففن فففف -26 االسفف تدا تنا فف علففى فففرارى بنففور املعااففدا قاعففدت عامففة ملنففع إسففاخت االسفف تدا تشفف م املعااففدت أضفففةت اآلن و ال نفففور شفففيوعاً برم افففا إىل جانفففت قاعفففدت ملنفففع ال ةنفففت يف القفففانون احنلفففي. تفففزرار افففني دمة يف املاا ضا .موجورت يف املعاادا الن وذجية الرحيتية املت ت تاحر القاأت يف اايرارا الز عار إىل امل ذا الضري ية الفوالـ القضفاحية ابلنظر إىل -27 علففى ل ور الففة الضففغلففدان الففز تقفف القاح ففة علففى التففرية ين غففي أن تهففون ال لففدان األفريقيففة مففن بففني ال ل فدر أمفراً لدان. يع إحراز تقد يف انيا اامل ذا الضري ية لدفعاا إىل توقيع معاادا مع مجيع ال إىل األرلفففة الفففز تايفففد ن املففف ذا الضفففري ية ام ولفففت العفففدر األر مفففن املعاافففدا ابلفففغ األمهيفففة نظفففراً تشك ن احع و ز ك ان كنيلك إىل أن توقيع .(32فاالضري ية ب وقيعاا العديد من املعاادا في ا بينا رى إىل نقم الوراحع امل رفية بفني املف ذا ن على ت ارل املعلوما امل رفية أاملعاادا الوناحية الز ت مففففن إعفففارت األمفففوال إىل الففففوطن بقفففدأ مافففم ل ففففت إىل أن قاملففف ذا األقفففم ام وففففاالً الضفففري ية بفففدالً بعفففض ع حافففا يفففث هفففم امل لفففغ حفففني فقفففد أكوفففر املففف ذا ام وفففاالً يفاج فففنيبت ع ففف خ جفففدراً ي اق. ت املداأت يف اشاأع على حال تقر اامجاس للور جعل املنايسة الضا اية متس ة مع باوتو وتري منط ة التجارة احلاة ال ار ة األيا ية -3 أن تفدأع املتفاحم الضفري ية الد ليفة ي عني علفى ال لفدان األفريقيفة اباضفافة إىل تلفك املشفاأكة -28 حتديففد سفف م للةففد ة. ين غففي لل لففدان األفريقيففة أن تتففعى إىل القاأيففة ذا ال ففليف امل ففارأا ااقلي يففة من املنافتة الضري ية يف ايا نظا ضري منت على مت وى القاأت. ين غي أن تش م اجلاور ذا التياقا آلتأ الرفاو النامجة عفن افافاري معفدال الضفراحت ال لة إجراخ تقيي ا حتليلية قاح ة على االسففف اارت مفففن مناقفففة ال ةفففاأت ا فففرت القاأيفففة فففوافز الضفففري ية يف مجيفففع أ فففاخ القفففاأت الرحيتفففية ان شفففاأ ا األفريقية ابع اأاا من ة ل ةنت الت اق و القا . يواصم األ نه ار تقد املتاعدت ال قنية يف سياق األفريقيففة في ففا ي علفف ضففا اجلاأيففة املق لففة بشففنن املرحلففة الوانيففة مففن مناقففة ال ةففاأت ا ففرت القاأيففة املاا فتة حقوق امللهية الاهرية.ابالس و اأ املنا __________ Hearson , forthcoming, International tax avoidance Africa, Background paper انظففر (31ف Economic Development Africa Report 2020, UNCTAD. Zucman , 2014, Taxing borders: Tracking personal wealth corporate profits, Journal (32ف Economic Perspectives, 28(4):121-148. TD//67/3 11 GE.20-09711 األام من ذلك أن ين غي لل لدان األفريقية أن ت على من دى املاا ضا اختاحم الني أنشفنت -29 اأت ا ففففرت القاأيففففة األفريقيففففة. يف الوقففففت الففففراان تشفففف م ملليففففا ا وك ففففة يف القففففاأت يف سففففياق مناقففففة ال ةفففف أاخ ال ةففففاأت. ين غففففي إجيففففار ملليففففا لتففففد الاةففففوت بففففني ا ضففففا ك ففففاأ املتففففؤ لني يف زاأا ال ةففففاأت ز املا اففففك اجمل وعففففا الففففز تركففففز علففففى ال ةففففاأت زأاخ املاليففففة الاريفففف الرفيففففع املتفففف وى املعفففف ابل ففففدفقا املاليففففة و اأ توكفوال امل علقفة ابالسف تشف م افنيو اآلليفا ال . 2املشر عة عند تنا ل املاا ضا بشفنن املرحلفة مق حففا إمففا اعاففاخ املن ففدى األفريقففي اراأت الضففراحت وق امللهيففة الاهريففة. انففا أيضففاً املنافتففة حقفف . ( 33ف ة ضري ية أفريقية أ ك ا ذات إلي مؤلاون مل ر ن انشاخ ايئ ر لياً حهومياً بعداً ت ثيف م ايحة الفسايف و سل األموال -ابء وتوسيُع نطاصهاة مل ايحة سل األموال اري األيا ييف م املاايفر -1 يف م فففارأا عامليفففة اضفففعًة ل شفففريعا ين غفففي لل لفففدان األفريقيفففة اباضفففافة إىل كوهنفففا طرففففاً -30 جم عففففة م ارأامففففا الراميففففة إىل مهافةففففة اففففنيو أطفففراف تلوففففة بشففففنن الاتففففار اتففففم األمففففوال أن تهوففف ريف الع ففم ا هففومي ل فدر رعففم امل اأسففا اجليفدت ك اأسففا فاملشفاكم يف القففاأت. ين غفي يف اففنيا ا الففد س ملهافةففة اتففم األمففوال يف اففر أفريقيففا املضففي يف تاويراففا. قففد قففد فريفف الع ففم ا هففومي هبفدف مهافةفة 2000االق ارية لفد ل افر أفريقيفا يف عفا الد س الني أنشنت يف األصم اجل اعة القدأا يف جمال منع اتم األموال خة على مر التنني دما ال قييم بنامتويم اجل اعا ااأاابي مهافةففة متويففم ااأاففا يف بلففدان املناقففة. قففد حّتففنت امل ففارأت قففدأت ال لففدان علففى حتديففد املعففام مففن بلفففد آل ففر حيفففث ك فففكاً نفففع اتففم األمفففوال. بيففد أن األراخ ي لففف ا فففاً املشفف واة في فففا ي ففم تففنوا التففابقة. اباضففافة إىل ذلففك ت ففني تقففاأير عففض ال لففدان ن ففاحع أسففوأ ممففا حقق فف يف الحققففت ب ال قيففففيم أن التففففة ااجيابيففففة لوحففففدا االسفففف ت اأا املاليففففة يف جمففففال تعقففففت املعففففام املشفففف واة يفف ز ذلففك ضففر أت أن تعففزز مجيففع ال لففدان .(34فإجففراخا كافيففة مففن جانففت سففلاا ال ةقيف تقابلافا ال املش واة تهام ال ةقي فياا ك ا جيت.األفريقية قدأما على تعقت املعام ن ملليفا االحتفار األفريقفي ا اليفة السف عراري األقفران يف جمفال -31 يف التياق نات ين غي أن متد . اضففةة لوضففع أر ا تشففريعية ملزمففة ملعاجلففة املتففاحم امل علقففة ابلاتففار اتففم األمففوال ا وك ففة اليففة يتففف دعي ازرـر ان شفففاأ املعفففام العقاأيفففة يف أسفففاليت اباضفففافة إىل تفففنق ال ويفففم عففف ا فففد ر على س يم املوال تن ية القفدأت علفى حتديفد تنظفيم فاح معينفة (35فاتم األموال يف ار أفريقيا من مهافةة اتم األموال على ال عيد القاأ . نسانية(الاياانري اجل اتستثمار ر اهليا ل األساسية للاياانري وال فايية )مبا ر ذلك -2 الية افك املشفر عة. إذ تؤر ال يا اجليدت ر أاً حامساً يف ال هني من مهافةة ال دفقا امل -32 ا يف يعفففزى الهفففم اختاحففففم مفففن املؤلاففففا امل عقلفففة بنقفففم األأابح مففففن جانفففت الشففففركا امل عفففدرت اجلنتففففي __________ .2019إيزينااو (33ف 2014ال قريفففر التفففنو لعفففا 2014وال يف افففر أفريقيفففا م األمففف فريففف الع فففم ا هفففومي الفففد س ملهافةفففة اتففف (34ف أيلول/سفففف - 2017 ملتفففف تقففففاأير أنشففففاة ال لففففدان: تشففففرين األ ل/أك ففففوبر 2018أه املرجففففع ناتفففف راكففففا .2018تشرين الوا /نوف 16-12 أعّد ل ج ا العا الو ثني للةنة ال قنية 2018 .2018هافةة اتم األموال يف ار أفريقيا فري الع م ا هومي الد س مل (35ف TD//67/3 GE.20-09711 12 .(36ف امل ةفدت ب فاة اصفةالوالـ امل ةدت على س يم املوال إىل جورت ال يا اجمل عة يف الوالـ األ نه ففار بوصففاا ا الوكففال ني املتففؤ ل ني عففن يقففور مه ففت األمففم امل ةففدت املعفف ابملتففدأا اجلر ففة ملاليففففة افففك املشفففر عة الدا لففففة القي فففة اامجاليفففة لل فففدفقا اف 1-4-16مؤشفففر افففدف ال ن يفففة املتفففف دامة علف بوضفع مناةيفة إح فاحية معيفاأ الع فم امل(ةفدت اشاأجة ابلقي فة ا اليفة لفد الأا الفوالـ امل سيهون ذلك أمراً حامساً لوضع جم وعة من امل ارئ ال وجيايفة املناةيفة ل قدير انيو ال دفقا . قياسي الفد س ل قفدير القي فة اامجاليفة الفز حيفدراا املؤشفر. يف الز هن اس تداماا على ال عيدين الوط يلز قا املالية اك املشر عة على اجمل عا األفريقية أاداف ال ن ية املت دامةسياق حتليم أثر ال دف توفك بيا أكور أفضم عن نو اجلنس يف ميارين اشدما املالية ال ةاأت الع الفة الضفراحت مفن اعيفففة وأت أؤى جديفففدت تت شفففد هبفففا تفففد التياسفففا امل علقفففة ابلركفففاحز االق فففارية االج أجفففم بلففف ال يئية لل ن ية املت دامة. مجع بياانري جتار ة ق ثا وقيضل -3 ال عفففت بقفففيم الافففواتك ال ةاأيفففة يف ال لفففدان األفريقيفففة تفففوفك بيفففا جتاأيفففة الت حنايففف سفففي -33 وى ال فففني اجلنتفففا حيو فففا اق ضفففى األمفففر مفففن أجفففم حتليفففم مفففدى أفضفففم فففا يف ذلفففك علفففى متففف ةاأية عا ن ااقلي ي بشنن املعايك املش كة لإلب غ ابملعلوما الضري ية الال عرري لل تاطر تعزيز ال رت ت فففارل املعلومفففا امل علقفففة ابل يفففا ال ةاأيفففة مفففع امل فففوافرت علفففى متففف وى الشفففركا . ال بفففد مفففن ـز يفم من ال ةقيقا . ي ني ال ةل ال ةاأيني ل ةديد العيو أ ج ال ضاأ الز تت دعي مزيداً الشركاخ ملفففرت ل ب فففدير املفففواأر املقفففد يف ال قريفففر بشفففنن الهشففف عفففن حفففاال االح يفففال اجل ركفففي املت شفففر ا ؤشففراً االسفف تراجية األ ليففة أن حتليففم ال يففا ال ةاأيففة الهليففة لفف حففد رو إن كففان هففن أن يشففهم م لففففى متفففف وى . هففففن معاجلففففة اففففنيو ا فففد ر ب ةتففففني إمهانيففففة الوصففففول إىل ال يفففا ال ةاأيففففة عمايفففداً بواسففاة عففدت من ففا ففا يف ذلففك املعففام اجلزحيففة اسفف تدا اففنيو ال يففا . هففن القيففا بففنيلك ن احةاففا املايففدت نظففا األ نه ففار لل قيففيم ااح ففاحي للنففواتع املعدنيففة. قففد أهاففر اففنيو املن ففة ابلاعففم برصفد سلتفلة القي فة املعدنيفة على ال فعيد احنلفي. فافي حالفة زام يفا علفى سف يم املوفال يتف النظفا لإلبفف غ عففن إن ففاع املعففارن إصففداأ ت ففاأي ال ففدير ل ففارأا ال لففد مففن املعففارن. اففو ي ضفف ن أرات ع طلفففت ت فففاأي ال فففدير علفففى يتففف للشفففركا ب قفففد صفففارأاما الشفففارية االزاميفففة مفففن اان فففا مفففا تق ضففي مففن الشفركا التففار إىل لوسففاكا. اان نفت. حيففم افنيا النظففا ففم الع ليفة اليد يففة الففز كانفت فواحد ك كت هومة زام يا.2017 منني تاعيل يف عا حق نظا تقييم النواتع املعدنية اأية علفى متف وى املعفام اجلزحيفة الوصول إىل ال يا ال ة هن للةهوما الز يتعاا -34 مقاأنففة األسففعاأ علففى بيففا املعففام يف بلففد أن جتففر أيضففاً حتلففيً قاأنففة األسففعاأ. يع ففد حتليففم اأن القي ة/التفففعر امل فففنيفت( علفففى ففففاتوأت مجركيفففة ابألسفففعاأ التفففابقة أ التفففعر احفففد تفففت املنففف ع يقففف ال حنلفففو الاريق فففان كل امهفففا أ طريقفففة .(37فاريفففة افففك العاريفففةالتفففوقي ا فففر لل ييفففز بفففني األسفففعاأ الع طريقفففة مقاأنفففة األسفففعاأ مفففن العيفففو إن كفففان هفففن اسففف تداما ا الافففاأق ال ةفففاأ لل لفففد الشفففريك تني مايففدتني بففدياي ني لهشفف االح يففال اجل ركففي. ضففعت منظ ففة النزااففة املاليففة العامليففة أيضففاً كففنرا الز تقو على طريقة مقاأنة األسعاأ يف املدى الربيعي الز توفر معلوما قGFTradeقأراما املت ات __________ ,Zucman , 2019, Taxing multinational corporations twenty- century, Research 10 (36ف Economists Inclusive Prosperity. :Carbonnier Mehrotra , 2019, Abnormal pricing international commodity trade (37ف Empirical evidence Switzerland, Discussion Paper . R4D-IFF-WP01-2019, Graduate Institute International Development Studies. TD//67/3 13 GE.20-09711 اله ففم امل تلتففلة وهاي اجل ففاأ . ك ففا جيففر ضففع برجميففا وذجيففة قاح ففة علففى تهنولوجيففام اشففرت ملفف هفففن ألفريقيفففا أن (38فاضفففااخ الشفففاافية علفففى لوجتففف يا ال ةفففاأت العامليفففة س سفففم القي فففة العامليفففة ة أيضفاً الافواتك ال ةاأيفة. ين غفي لل لفدان األفريقيف ل عفت بقفيمايد من انيو الشفاافية يف ال فد لتت ظ ففة ال ةففاأت العامليففة بشففنن تيتففك ال ةففاأت مففن اتاففاق من 12أن تتففعى إىل االسفف اارت مففن أحهففا املففارت شر عة. ل ةتني ت ارل ال يا ال ةاأية من أجم حتتني أصد ال دفقا املالية اك امل تسا ع الت دم ر جمال اإلبالغ الضا يب -4 ساحم م هرت الس تدا ااب غ الضري الاوعي ين غي للةهوما األفريقية أن تت هش -35 ة اايفرارا أن تعففزز امل ففارأا ذا ال فلة. يف اففنيا ال ففدر ين غفي أن يقفف ن اسفف عدار ألافراري تع ئفف يف إطفففاأ م فففارأا اابففف غ العامليفففة زايفففد لنشفففر بيا مفففا الضفففري ية طوعفففاً الشفففركا امل عفففدرت اجلنتفففيا امل .(39فلعا لهم بلد على حدت ار مماثم يف ااب غ ا مي حمديف ب أن التدي اري املالية امل او ةوضع سياسة حمديفة وإطار تنظي -5 ين غفي مللياما أتثكافا حفداً بلغ ان شاأ ال دفقا املالية اك املشر عة يف أفريقيا تنو أصوختا -36 ملهافةفففة افففنيو ال فففدفقا . ين غفففي أن أن حيفففث ال لفففدان علفففى أن يهفففون ختفففا إطاأافففا التياسفففا الفففوط للتياسا ال شريعا القاح ة يف مجيع ال لدان.ي ض ن انيا ااطاأ تقيي اً كام ً عياأيففة ال ففدابك ال نظي يففة ذا اباضففافة إىل ذلففك ين غففي لل لففدان أن تعففزز جم وعففة ال شففريعا امل -37 رت ال فففلة ابل فففدفقا املاليفففة افففك املشفففر عة. ين غفففي أن يشففف م ذلفففك أيضفففاً تفففدعيم الفففنظم القضفففاحية احنليفففة ـز . ( 40ف وية املنازعا النظر يف اع ار إص حا األ نه ار امل علقة ابتااقا االس و اأ الد لية القدأت على تت يا ية لى الدعيد الوطينا تمايف رؤ ة التعد ن األ -6 قيفففة هبفففدف تعزيفففز ال ن يفففة املن فففاة أؤيفففة ال عفففدين األفري 2009اع فففد االحتفففار األفريقفففي يف عفففا -38 يد اسفف غ ل الوففر ت املعدنيففة للقففاأت اسفف تداماا. مففدف أؤيففة ال عففدين الواسففعة الناففاق مففن فف ل ترشفف دا تن ية اج اعية اق ارية على نااق اسع األفريقية إىل حتديد املتاأ املاضي إىل حتقي و مت املدى املن اة لقاا املواأر الا يعية. ختنيو الرؤية أاداف بعيدت بت م مناا اع ار معايك عاملية لإلراأت إجراخا تد م ت وز على س ة جماال أحيتية اي: حتتني نوعية ال يا اجليولوجية ابع اأاا أرات قا أكور عداًل عواحد أكور إن افاً من اس و اأا ال عدينه القدأت على ال اا ري لل اا ري على صا اختياكففم األساسففيةه االعفف اف ابلففد أ إراأت املففواأره تففدبك الوففر ت املعدنيففةه معاجلففة قيففور قففوره علففى الع اا احي لل عدين ا ريف ال غك النااق. __________ ,McDaniel CA Norberg HC, 2019, blockchain technology facilitate international trade (38ف Mercatus Research Paper, https://ssrn./abstract=3377708. رت يف 2020 مؤشففر التففرية املاليففة لعففا 2020شفف هة العدالففة الضففري ية ( 39ف لهففن ال اجففع يف -الشففاافية العامليففة تشففك إىل ـز الفففففففوالـ امل ةفففففففدت جفففففففزأ كا فففففففان امل لهفففففففة امل ةفففففففدت يتففففففف دعي ففففففففرري عقفففففففواب . م فففففففاح يف ال فففففففاةة الشففففففف هية: https://www.taxjustice.net/2020/02/18/financial-secrecy-index-2020-reports-progress-onglobal- transparency--backsliding---cayman--uk-prompts-call-forsanctions/ . UNCTAD, 2018, UNCTAD’ reform package international investment regime, Geneva (40ف York. TD//67/3 GE.20-09711 14 ل عفففدين األفريقيفففة ين غففففي لل لفففدان أن تتففف تد امل ففففارئ ابلنظفففر إىل ال غايفففة الشفففاملة لرؤيففففة ا -39 توقعفففا ال لفففدان األفريقيفففة الغنيفففة .(41فدف إىل تنايفففنيااال وجيايفففة القاح فففة لتفففن سياسفففا لفففواح مففف ملعارن في ا ي عل ابلاواحد اا احية امل نتية من قاا ال ناعا االس تراجية ت أاا مهانة انيا القاا اب لعاحففدا ال ففدير الع لففة األجن يففة يف االق ففارا امل ففدأت لل عففارن. ل ةقيفف اً أحيتففي بوصففا مولففداً من م ارأ ال دفقا م دأاً ابلنظر إىل حةم قاا ال ناعا االس تراجية ابع اأو انيو ال وقعا املاليففة اففك املشففر عة ين غففي لل لففدان األفريقيففة أن تتفف ايد مففن الففدأ ر املت تل ففة مففن الع ففم التففاب شنن إراأت التلع األساسية على ال عيد الد س.ب إصامة تعاون بل املؤسساري -7 الع فم امل عفدر املؤستفا قا املاليفة افك املشفر عة امل عفدر األبعفار تنتفي ي الت طفابع ال فدف -40 علففففى ال ففففعيد احنلففففي. يف اففففنيا ال ففففدر يلففففز اجل ففففع بففففني ااجففففراخا املشفففف كة بففففني الففففوزاأا تففففدعيم تا الراحدت يف مهافةة جتنت الضراحت اتم األموال اك ذلك من اجلراحم. املؤس املشفففاأكة يف أصفففد يفففة إىل تعزيفففز قفففدأا جم وعفففة املؤستفففا احنليفففة ين غفففي رعفففم اجلافففور الرام -41 حتديد تنظيم ال دفقا املالية اك املشر عة. حدا االس ت اأا املالية الوطنية افي كفاال عامفة بفد أ مركفز بوصفااا م لقيفة اا اففاأا امل علقفة ابملعفام اله فكت /أ املشف واة. تضففالع تضفالع عند االق ضاخ. ين غي أن تهون للتلاا ب ةليلاا إحال اا إىل ايئا إنااذ القانون انيو الوحدا ديد أسعاأ املن ةا الضري ية القدأت على ال دقي يف عقور الشركا حتاابما إع ما الضري ية حت عاأ بدقفففة مهافةففففة امل اأسففففا املتفففيئة. التففففلاا اجل ركيففففة متفففؤ لة عففففن أصففففد تقيفففيم صففففةة أسفففف التفففلاا القضفففاحية علفففى إنافففاذ القفففانون. أمفففا ت ففف يم ك يفففا ال فففارأا الفففواأرا يف حفففني تتفففار ا ة صنا التياسا . يؤكد التياسا القوانني الرامية إىل مهافةة ال دفقا املالية اك املشر عة ف أفريقيا.انيا أمهية رعم بناخ القدأا املؤستية على مجيع مت ـو التلاا الوطنية يف ي ية يف كوك من ال لدان األفريقية ب وأت ملةفة إىل املزيفد ب اة أ حت اع التلاا الضر -42 الهفايف مفن املفوهاني اشف ت املالوبفة. من املواأر أنشاة بناخ القدأا ال دأيت. اي تا قر إىل القدأ ية أجريففت يف نيةففـك عففن يف املاحففة مففن الشففركا يف رأاسففة اس ق ففاح 62فعلففى سفف يم املوففال أعففر علفففى سففف يم .(42فمعفففاأف التفففلاا الضفففري ية يف أثنفففاخ ع ليفففا مراجعفففة ا تفففااب القلففف إزاخ نقففف أر يف قفففدأا مراجعفففة ا تفففااب بعفففد عقفففد مفففن املوففال اسففف و ر حهومفففة مجاوأيفففة تنزانيفففا امل ةفففدت مفففوا سفاعية بفنيلك إىل بنفاخ قفدأما االس و اأ اشاو يف قاا ال عدين اس راأ افااري حت فيم اايفرارا 2009ة يف جمال مجع اايرارا الني يوك مشهلة ل لدان أفريقية كوكت. أنشن ا هومة يف عا احنلي تفففااب يف جمفففال ال عفففدين بوصفففااا كالفففة متففف قلة حتفففت إشفففراف إراأت زاأت الوكالفففة ال نزانيفففة ملراجعفففة ا ركا ال عدين ت دأاا صد نوعية ك ية املعارن الز تن ةاا شالااقة املعارن. الوكالة متؤ لة عن أ عن إجراخ ع ليا مراجعة ا تااب املالية. باضم ما يهاي من ال ويم املوهاني ن فيام اخ احت عل اخ ال يئة للو تهنولوجيا املعلوما املاندسون عل فاخ األحةفاأ الهر فة زةفت الضر __________ :United Nations, Economic Commission Africa, 2014, Country Mining Vision Guidebook (41ف Domesticating Africa Mining Vision, https://www.uneca.org/sites/default/files/PublicationFiles/ country_mining_vision_guidebook.pdf . -Andersen Tax, 2019, Review transfer pricing development Africa: study key (42ف Saharan African countries, https://andersentax.ng/docs/review_ of_transfer_pricing_development_in_africa_10042019.pdf . TD//67/3 15 GE.20-09711 مراجعففة ا تففااب املاليففة معاجلففة متففنلة ال تففعك ا ملراجعففة ا تففااب يف جمففال ال عففدين يف كالففة تنزانيفف املعدنيفففة يف جمفففال ال ةفففويلي. باضفففم ال عفففا ن الاعفففال بفففني ايئفففة اايفففرارا كالفففة مراجعفففة ا تفففااب مليففففون ر الأ مففففن الضففففري ة علففففى ر ففففم 65قففففدأو إضففففافياً ال عففففدين مجعففففت التففففلاا الضففففري ية م لغففففاً يف املاحففة مففن إيففرارا ضففراحت 7 اففو مففا يعففارل ففو 2015 2009الشففركا يف الافف ت مففا بففني عففامي .(43فال عدين يف تلك الا ت املساوصةصول تسخ املز د من املواريف تستعايفة األ -جيم رت القدأا على ال عيدين املتر قةيؤكد بلخ تكت ال قد يف اس رار األصول -43 ا اجة إىل ـز كت االن عاش يف سياق عقفد الع فم. ين غفي لل ة فع الفد س يف افنيا احنلي الد س من أجم تتريع ت رار املوجففورا املتففر قة الففز احنففنياا مففن الففدعم مل ففارأا مففن ق يففم م ففارأت اسفف ال ففدر أن يقففد مزيففداً إىل إسففداخ مشففوأت ع ليففة بشففنن ت املعفف ابملتففدأا اجلر ففة سففعياً ال نففك الففد س مه ففت األمففم امل ةففد ية إراأت اجلاففور الراميففة إىل اسفف رار األصففول. الاففابع امل عففدر األطففراف لل نظ ففا الففز تقففور اسفف اتية مناسفف اً للةففواأ ال عففا ن بشففنن حففاال ففدرت تشفف م يف أحيففان املشففر جيعففم مففن اففنيا املشففر منفف اً م قدمة الن و أ رى مية. ـ قضاحية خم لاة بلدا ً كوكت ال منظماري اجملتمع املدين واملالغل ن املخالفاري والدحفيل اتست دائيل محا ة ويف م -يفال ال فةايون االس ق فاحيون ر أاً حامسفاً أرى منظ ا اجمل ع املد امل ّلغون عفن املتالافا -44 املشففر عة اآلليفا الففز تفدع اا يف أفريقيففا اأجاففا. يف كيف الهشف عففن حةفم ال ففدفقا املاليفة افف و التلتففلة مففن اجلاففا الااعلففة جيففت تشفةيع م ففارأا الشففاافية رع اففا ففا يف ذلففك عنففد إطفاأ اففني نيو التلتفففلة مفففن اجلافففا الااعلفففة جيفففت تشفففةيع اسففف تداماا ال هنولوجيفففا اجلديفففدت. كةفففزخ مفففن اففف ذلك يف اس تداماا لل هنولوجيا اجلديدت. م ارأا الشاافية رع اا ا يف تع ففم منظ ففا موففم قامللهيففة املا وحففةق حتففال الشففاافية املاليففة علففى علففى ال ففعيد العففاملي -45 الناعية. اباضافة إىل الد أ الرحيتي الفني إهناخ تشريعا الترية الز تعوق الشاافية الهاملة لل لهية الضراحت بشنن املتاحم الضري ية تقفور منظ فا أ فرى موفم شف هة يضالع ب املن دى األفريقي اراأت فر أفريقيا أيضاً م ارأا ل ناخ القدأا . -دالة الضري ية الع د امل فففلةة العامفففة ينافففو اابففف غ عفففن املتالافففا علفففى خمفففاطر ااحلفففة لهنففف هفففن أن يففف -46 تشفففرين زأاخ االحتفففار األ أ يف يف ين غفففي مفففن مث ااي ففف ابلقفففانون. علفففى سففف يم املوفففال اع فففد جملفففس جديفففدت لضففف ان تعفففديم الفففد ل األعضفففاخ قوانينافففا احنليفففة ايفففة املالعفففني قواعفففد2019األ ل/أك فففوبر يم ال شففريعا مففدى قففوت اابفف غ عففن الفنيين ي لغففون عففن ال ةففا زا . جيتففد أثففر تحفف بن ففا علففى ت فف بلففدان كوففكت مناففا أسفف اليا فرنتففا علفففى املتالاففا . يف أعقففا مففا كشففات عنفف ال ففةافة أنشفففن برملانيفففة للنظففر يف احنففاذ إجفففراخا لل ففد ل ةنففت الضفففراحت. كانففت بعففض افففنيو سفف يم املوففال جلففا ً مهافةفففة جتنفففت الضفففراحت مفففن ق فففم الشفففركا ال فففدابك ا فففافز علفففى تعفففديم ال شفففريعا امل علقفففة بقفففوانني امل عدرت اجلنتيا . __________ Redhead , 2017, Improving mining revenue collection: [United Republic ] Tanzania’ Mineral (43ف Audit Agency, Natural Resource Charter Case Study, Natural Resource Governance Institute. TD//67/3 GE.20-09711 16 اري املتعةديفة اجلنسةياري والضةا اة وخطةة التنميةة املسةتدامة بناء جسور بةل ال ةا -هاء 2030عام ل اح التدي اري املالية امل او ة من قجل التحول اهلي لي -1 اعلة ا فيافا الشفركا امل عفدرت اجلنتفيا ين غي لل لدان األفريقية أن ت لغ مجيع اجلاا الا -47 يف ا املاليففة اففك املشففر عة يف متويففم ال ن يففة املتفف دامة لويففة الففد أ الففني هففن أن يؤريفف كفف ال ففدفق القفففاأت. اباضفففافة إىل ذلفففك ين غفففي أن تركفففز ا هومفففا الشفففركا امل عفففدرت اجلنتفففيا علفففى املشفففاأكة ار الضري ا د من جتنت الضراحت. من املرج أن يتاعد ذلفك علفى ال ناخت بغية القضاخ على ال أفريقيا اأجاا.ا على االس قراأ االق ار التياسي االج اعي يف معاجلة ملتأ تلك ال دفق ... ر جمال اإلبالغ الايئي واتجتما ي واإليفارا يفمج الضا اة -2 راحت الشفركا مفا يفرت ل بف مفن أربيفا اق فارية ي ني اس عراري ال قريفر للنظفا الفد س لضف -48 ضفرت ل ةويلي أن امل اأسا الضري ية ختنيو الشركا منظرية عن الشركا امل عدرت اجلنتيا ال تعك ا ابل ن ية. زر على ذلك أن امل ارئ ال وجياية الد لية لل اأسا األفضم جمرر قواعد افك ملزمفة قفانو ً ي ية احنلية اك م اوأت ابلقدأ الهايف. ن يةة لنيلك أص ةت ال لدان األفريقية يف حني أن األطر ال نظ ة. ابلنظر إىل تزايد االا ا بقضاـ ال عدين على اتااقا ال ن ية اجمل عية املت تع د على عقور رت االس دامة يف صاوف اجلاا املعنية من القاا اشاو ين غفي لل لفدان األفريقيفة أن تتف ايد مفن ـز ال فدفقا ااب غ ال يئي االج اعي ااراأ ل ةديفد أ ابفل بفني ملليفا اابف غ افنيو أافداف كف ل ن يففة املتفف دامة. يظاففر ال قففد احنففرز يف م ففارأت أسففواق األ أاق املاليففة اففك املشففر عة مففن أجففم حتقيفف ا اح ال يئفففي االج فففاعي ااراأ علفففى املاليفففة املتففف دامة تزايفففد عفففدر األسفففواق املاليفففة الفففز تافففرري ااف ففف ر الضففري ية. يف اففنيا ال ففدر ين غففي لل ع فف يف ففث العناصفف جيففداً الشففركا املدأجففة ممففا يففوفر أساسففاً ر الرامية إىل تعزيز قفدأا ا هومفا علفى قيفار أصفد متفامهة القافا اشفاو يف افة تشةيع اجلاو ل نفاخ القفدأا يف جمفال تلفك اجلافور مشفر األ نه فار مفن األمولفة علفى .2030ال ن ية املت دامة لعفا يف اسففف دامة املشفففاأيع عفففن أافففداف ال ن يفففة املتففف دامة ضفففع األطفففر التياسفففاتية ال هينيفففة لإلبففف غ عفففن أفريقيا أمريها ال تينية. تش م األمولة األ رى مواثي الشاافية بني ا هوما القاا اشفاو موفم ق. ين غفي إرأاع الضفري ة يف اابف غ ال يئفي االج فاعي ااراأ علفى فو يقفر م ارأت قانشر ما تدفع نة ملشاأكة القاا اشاو يف م ارأا االس دامة.ابلن احع امل اي اتسةةةةتثمار ر الاحةةةةو لتحد ةةةةد الدةةةةالري ال ائمةةةةة بةةةةل التةةةةدي اري املاليةةةةة ةةةة -واو امل او ة واتستدامة الايئية وتغ املناخ ز اسفف عراري ال قريففر مل ففارأ ال ففدفقا املاليففة اففك املشففر عة حةففم األنشففاة املضففرت ابل يئففة يفف -49 انو ال عففدين اففك القففانو االجتففاأ اففك شففةاأ اففك القففانو صففيد األمسففا اففك القفف موففم قاففع األ اأجية التل ية النامجة عن املشر ابلنااـ . ك ا ي ين ال ةليم الع لي الواأر يف ال قرير ف ن اآلتأ اش املففواأر تاففال أيضففاً ال ففناعا االسفف تراجية ال مت ففد إىل قااعففا أ ففرى موففم الزأاعففة فةتففت إ ففا امسفففة علفففى متففف وى اجمل عفففا احنليفففة. افففك أن ال ةفففدـ امل فففلة ابش ففففاح املاحيفففة ذا األمهيفففة ا قيور ال يا جتعم مفن ال فعت إقامفة ع قفا املاي نة للن اذع االق ارية الراستة لل ةول اختيهلي اك املشر عة ال ن ية املت دامة. س ية يف اذع االق ار القياسي بشنن ال دفقا املالية TD//67/3 17 GE.20-09711 ضوخ انيو الن احع ين غي تهوي ال ةو امل علقة إبرماع قي فة الضفرأ ال يئفي النفاجم عفن يف -50 يف امل ففارأا اجلاأيفة لقيففار تلففك ال ففدفقا . هففن أن ت ففي امل فارأ الرحيتففية لل ففدفقا اففك املشففر عة ن كففف ىل الفففربل بفففني جفففدا ل أع فففال ال افففا ري بشفففنافففنيو اجلافففور للةهومفففا األفريقيفففة أتييفففد الفففدعوت إ ال دفقا املالية اك املشر عة املاال ة ابل ويم امل عل ابملناخ. ري ملموسةةةة مل ايحةةةة التةةةدي اري إحيةةةاء الث ةةةة ر تعديف ةةةة األطةةةااف اب ةةةاذ إجةةةااءا -زاا املالية امل او ة واتجتمةةا ي واجلمعيةةة العامةةة لتمةةم املتحةةدة يف ةةم تعديف ةةة األطةةااف ر اجمللةةس اتصتدةةايفا -1 التدي اري املالية امل او ة ل اح تاففف ري تعدريففففة األطففففراف اسفففف تدا ال عففففا ن الفففد س يف ا لففففة إجيففففار حلففففول لل شففففاكم عفففف -51 قففد جل ففت العوملففة جم وعففة جديففدت مففن ال ةففدـ للنظففا امل عففدر األطففراف إذ تففرت ل العوملففة الوطنيففة. العديففففد مففففن اجلاففففا الااعلففففة مففففن اففففك شففففاكم ذا ال عففففد عفففف الففففوط تلففففك الففففز تشفففف م ابن شففففاأ امل ال ففدفقا املاليففة اففك املشففر عة جففزخ مففن اففنيو املشففاكم عفف الوطنيففة هففن مففن مث حلاففا .(44فالرمسيففة بوسفاحم م عفدرت األطففراف. هفن أن تتف ايد اففنيو اجلافور مففن الفدأ ر املت تل فة مففن الع فم امل عففدر ية.األطراف بشنن جد ل األع ال الد س للتلع األساس األمفففففم امل ةفففففدت بشفففففنن ال فففففدفقا املاليفففففة افففففك إىل جانففففت القفففففراأا امل عفففففدرت ال فففففارأت عفففففن -52 ففففارأت املشفففف كة انشففففاخ فريفففف أفيففففع املتفففف وى معفففف ابملتففففاخلة احنففففني م ففففارأا حديوففففة كامل املشففففر عة لفففس االق فففار الشفففاافية النزاافففة يف الشفففؤ ن املاليفففة حتفففت إشفففراف أوسفففة اجل عيفففة العامفففة أوسفففة اجمل بشفنن ال فد لل فدفقا يف ال قد فو إجفراخا أكوفر حتديفداً االج اعي اي م ارأا متن أم ً من ل الع م الشاملة امل عدرت األطراف. تندأع امل ارأت املش كة يف سياق عقد املالية اك املشر عة مفن امل وقفع .2030 ن يفة املتف دامة لعفا الع م لل تاعدت على تعزيز ال قد التريع فو حتقيف افة ال .2021ي ض ن توصيا يف كانون الوا /يناير فري ع م تقريراً أن ي دأ فعةةلد دةةيز املز ةةد مةةن املةةواريف للتعةةاون الةةدويل ب ةةأن التةةدي اري املاليةةة مةةن ال ةةول إ ال -2 امل او ة اجلاا املا ة املت لاة يف س يم تعزيفز ال بد من توفك املزيد من املواأر ل هوي ع م الوكاال -53 ضفاعاة متفاعداما اا احنلية املعنية ابايرارا يف أفريقيا. قد ال زمت عفدت جافا ما فة قدأا التل يف إطففففاأ م ففففارأت أريففففس أاباب للضففففراحت. 2020 2015ل نفففاخ القففففدأا الضففففري ية يف الافففف ت مففففا بفففني عففففامي املواأر احنلية يف ال لدان رت حةم نوعية املتاعدت ال قنية املت ة ل عزيز تع ئة مدف انيو امل ارأت إىل زـ ال ن ية يف امليدان االق ار مع ث ثة بلدان فأملانيا الشريهة. ع ت على ذلك أطلقت منظ ة ال عا ن الضففري ية املاليففة يف سففياق إيااليففا كينيففا( الفف مع ال ةففري املعنففون أكار يففة أفريقيففا لل ةقيفف يف اجلففراحم سفيغاي افنيا الف مع مجيفع . 2017فريقي الفني عقفد يف بفرلني يف حزيران/يونيف مؤمتر جم وعة العشرين األ جوانت إجراخ إراأت ال ةقيقا املالية ا يف ذلك ع ليا اتم األموال املعقدت ر أ احنققفني يف جمفال املواضفيع صول جت يداا اس راراا إراأت ال ةقيقا الد لية الضراحت تقنيا ال ةقي حتديد األ شدما . امل ت ة موم االح يال يف ضري ة القي ة املضافة/ضراحت التلع ا __________ ,Newman , Thakur Tirman , eds., 2006, Multilateralism Challenge: Power (44ف International Order Structural Change, United Nations University Press, Tokyo. TD//67/3 GE.20-09711 18 تعز ةةةز التعةةةاون ر التدةةةدا للتةةةدي اري املاليةةةة ةةة امل ةةةاو ة ييمةةةا تدةةةل بتح يةةة قهةةةداف -3 ة لى مواجهة الددماريالتنمية املستدامة املتدلة ابلدحة وبناء ال در أ اًل ق فم كفم شفيخ أزمفة صفةية. يشفهم تنيفاً يشهم تاشفي مفرري ففك ر كفوأ ا فاس -54 حتقي أاداف ال ن ية املت دامة امل لة ابل ةة. مث إن ي ةول بتفرعة إىل بدايفة أما ال قد و عاحقاً ي ة على أفقر بلدان العا . لن يهون أزمة اق ارية مالية عاملية ذا عواقت اق ارية اج اعية زمففة يف سففياق عففد كاايففة األمففوال املت ففة للتففدما ال ففةية علففى ال ففعيد مففن التففام معاجلففة األ عاملي ا يف ذلك يف أفريقيا. قد أتأ أزمفة ااي فوال مناقشفا حفول إنشفاخ صفند ق ر س للافواأئ ال اسفم الفني هفن أن تضفالع بف ااراأت العامليفة لل فةة ك ا أبرز أزمة ااي وال الفد أ ا .(45فال ةية ال تفزال .(46فجمال ال فةةالشراكة املتاعدت املالية ال قنية ا د من أ ج عد املتا ات يف من ل ختفففنيو املتفففاحم جاا افففا اليفففو ين غفففي ال فففد الافففرو املافففدأت يف اايفففرارا الضفففري ية بتففف ت جتنفففت الرجال ف فن لئن ي د أن الوابخ ا اس يؤثر يف النتاخ بدأجة أقم من .(47فري الضراحت ال ار الض زمفة بوصففاان مقفدما الرعايفة األساسففيا املفرج أن ت فنثر النتفاخ ابلوقففع االج فاعي االق فار ل/ ألسران. من املرج أن يهون حتقي أاداف ال ن ية املت دامة يف سياق ال عا الناشفئة ألزمفة مفرري لففدان األفريقيففة علففى ال ففد فففك ر كففوأ ا اليففة أكوففر صففعوبة سففيع د بقففدأ حاسففم علففى قففدأت ال ق تع ئة املواأر الهافية ل ويم ال ن ية.لل دفقا املالية اك املشر عة الز تعو حتد د حلول متاايفلة املنفعة -4 املعلوما علفى الفرام مفن ال فعواب اباضافة إىل املشاأكة بواساة اآلليا القاح ة ل ارل -55 هفن حتديد جمفاال االا فا املشف كة. ل لدان النامية أن تقرأ معاً يف جتنت املنافتة الضري ية هن ل أن تشفف م اففنيو اجملففاال علففى سفف يم املوففال اتااقففاً بشففنن عففد مففن حففوافز ضففري ية علففى األأابح بففم ل ةاأية الاعلية اس ناراً إىل جم وعة من املؤشرا امل علقفة ابالق فار توفك ا وافز في ا ي م ابألنشاة ا اففداف املزر جففة: لقففدأا ذا األ قيقففي. ابملوففم هففن جت يففع مففواأر أكفف يف إطففاأ م ففارأا بنففاخ اا اال االا ا املش . ف ( بناخ ال ةالاا يف جم القدأا ت ارل ال ةاأ فأ( ريقية يف انيا ال در أن تشاأ يف م ارال بشنن أسفاليت ال افا ري علفى هن لل لدان األف -56 تواففف يف اآلأاخ بففني جففدا ل أع ففال م عففدرت مففع بلففدان أ ففرى مففن اجلنففو . اففك أن حتقيفف اجل ففع بففني ابلنظر إىل ت اين امل احل اً صع ال لدان في ا ي عل ابل د لل دفقا املالية اك املشر عة سيهون أمراً رية لهن أمر ين غي أن يدأر ابلهامم.االق ا امل او ة واألخالصياري العمل لى التدي اري املالية -حاء املشففر عة اففي متففنلة أ قيففا يف أ جفف عديففدت. جت ففع إن ال ففد لل ففدفقا املاليففة اففك -57 قا املاليفففة افففك علفففى ااقفففراأ هبفففنيو الشفففواام األ قيفففة كفففم اجلافففا املعنيفففة املشفففاأكة يف مهافةفففة ال فففدف فريقفففففي ي لفففففوأ ال كيفففففز علفففففى املشفففففر عة فففففا يف ذلفففففك الشفففففركا امل عفففففدرت اجلنتفففففيا . يف التفففففياق األ __________ ,Ooms Hammond , 2014, Financing global health global fund health (45ف Working Group Financing, Paper 4, Chatham House. Waris Latif LA, 2015, establishing fiscal legitimacy settled fiscal (46ف principles global health financing, Health Care Analysis: Journal Health Philosophy Policy, 23(4):376-390. املرجع نات . (47ف TD//67/3 19 GE.20-09711 بشففنن إراأت مواضففيعياً ريقيففة السفف عراري األقففران. تشفف م مناةيففة اآلليففة جمففاالً األ قيففا يف اآلليففة األف إىل ال فد للاتفار تففدف ياً بشفنن ضفف ان التفلو األ قفي را فم املنظ ففا سفع الشفركا افدفاً .(48فاألموال اك املشر اتستنتاجاري -خامساا ا املاليففففة اففففك املشففففر عة إن ر أ تعدريففففة األطففففراف يف ا ففففد مففففن الضففففرأ النففففاجم عففففن ال ففففدفق -58 رت مشفاأك اا يف ااراأت العامليفة ختفنيو املتفنلة ر أ اضف . مفن امل وقفع تشةيع ال لدان األفريقية على ـز يفففز الفففناع التياسفففاتية امل عفففة تفففؤر ال وصفففيا املتففف دت مفففن ال ةليفففم املقفففد يف افففنيا ال قريفففر إىل تعز أن ك حت اع أفريقيا إىل املزيد من القوت القدأت على املواجافة لل د الن شاأ انيو ال دفقا أثراا. لنيل لى ال ةدـ املق لة.كي ي ت ختا ال د على و أفضم لوابخ فك ر كوأ ا اس ع ت ع __________ أريس أاباب. ملشر عة ار ال دفقا املالية اك ا تع ئة املواأر احنلية: مهافةة الات 2019فريقيا اللةنة االق ارية أل ( 48ف GE.20-09711 () 270720 060820  贸易和发展理事会 第六十七届会议 2020 年 7 月 2 日至 3 日、9 月 7 日至 9 日和 9 月 28 日至 10 月 2 日，日内瓦 临时议程项目 7 非洲经济发展： 处理非法资金流动促进非洲可持续发展 概要 继目前的冠状病毒病大流行之后，非洲国家需要加大力度调动资源，以实现 《2030 年可持续发展议程》。《2020 年非洲经济发展报告：处理非法资金流动 促进非洲可持续发展》采用的多学科方法旨在处理非法资金流动与非洲可持续发 展的经济、社会和环境维度之间的关系。这种包容性方法融入了性别视角，并让 从民间社会到在非洲做生意的公司各行为体从多个视角发声。在现有的非法资金 流动措施之外，报告还对非洲大陆出口伪报的国别估计数提出了新的见解，并强 调了矿产品的具体特征。报告还着重指出了非法资金流动的一些动机和根源。 联 合 国 TD//67/3 联合国 贸易和发展会议 Distr.: General 20 July 2020 Chinese Original: English TD//67/3 2 GE.20-09711 一. 导言：非法资金流动是发达国家和发展中国家面临的共同 问题* 1. 2020 年是非洲的里程碑，也是多边主义的里程碑。在许多非洲国家庆祝从 殖民统治者手中获得独立 60 周年之际，非洲大陆正在朝着将 20 世纪 60 年代的 承诺变成现实迈出重要一步，因为非洲大陆自由贸易区原定于 2020 年 7 月 1 日 开放交易，但由于冠状病毒病(COVID-19)爆发而不得不推迟。非洲大陆自由贸 易区是非洲大陆走向更加一体化和更加繁荣的征程上的里程碑式的成就。2020 年还标志着联合国成立 75 周年、《北京宣言和行动纲要》发表 25 周年，也是实 现《2030 年可持续发展议程》行动十年的开局之年。最后，联合国贸易和发展 会议第十五届大会将在巴巴多斯举行。 2. 除了 2020 年各大里程碑之外，审查非法资金流动的另一个原因是人们越来 越担心其对世界经济、社会和政治稳定的影响。《2020 年非洲经济发展报告》 分析了非法资金流动与非洲可持续发展。为此，报告审议了可持续发展的三个维 度：经济、社会和环境。报告使用可持续发展目标各项指标机构间专家组认可的 定义作为衡量实现目标 16 具体目标 16.4 的进展情况的基础。定义如下：“非法 资金流动是指来源、转移或使用上非法、反映价值交易(而不是纯货币交易)、跨 越国界的资金流动”。1 二. 多边话语中的非法资金流动 3. 关于非法资金流动的大量研究和论坛表明，各种定义和衡量标准反映了两极 分化的世界观之间的紧张关系，上述世界观中嵌入了一套价值观、历史遗产、法 律框架和经济意识形态。例如，对于世界银行来说，“‘非法资金流动’一词的 出现始于 20 世纪 90 年代，用来描述一些跨境活动。这一术语最初与资本外逃联 系在一起”。2 当时，对最不发达国家资本外逃的担忧是出于需要来自外国贷 款、外国股本和国内来源的资本资金，以满足偿还外债和为国内投资提供资本的 需要。在大多数非洲国家进行结构调整政策背景下，国内资本突然或长期外流可 能会影响一国的宏观经济表现，导致此类激增被贴上“资本外逃”的标签，而不 是“正常”流动。3 到本世纪头十年中期，主要民间社会组织的研究揭示了由于 资本的非法来源或交易的非法性质而可能造成的此类隐性流动的巨大潜在规模， 从而让“非法资金流动”一词更加广为人知。这一类文献重点研究商业逃税和操 纵贸易价格，因为它们占了非法资金流动的大部分。4 作为该术语合法化的标 * 除非另有说明，否则脚注中提到的所有网站均是在 2020 年 4 月访问的。 1 贸发会议与毒品和犯罪问题办公室，即将出版，衡量非法资金流动的概念框架。 2 世界银行，2016，“世界银行集团应对非法资金流动的措施：盘点”，第 1 页。 3 Ajayi SI 和 Khan MS 编，2000，“撒哈拉以南非洲的外债和资本外逃”，国际货币基金组 织，华盛顿特区。 4 Baker RW, 2005, Capitalism’ Achilles’ Heel: Dirty Money Renew Free Market System, John Whiley Sons, Hoboken, United States America. TD//67/3 GE.20-09711 3 志，大多数主要的多边机构，如联合国、世界银行、国际货币基金组织和非洲联 盟，现在都使用非法资金流动这一术语。 4. 到 2015 年，打击非法资金流动的利益攸关方联盟变得如此重要，最终得以 将这个问题列入《2030 年可持续发展议程》目标 16, 具体目标 16.4 特别侧重到 2030 年大幅减少非法资金和武器流动。在 2015 年这一历史性步骤的基础上， 2017 年 7 月联合国大会通过的监测可持续发展目标进展情况指标框架列入了指 标 16.4.1, 即流入和流出的非法资金流量总值。5 考虑到这些重要的里程碑，迫 切需要循证政策对策和管制措施来遏制非法资金流动。然而，非法资金流动仍然 是一个有争议的领域，其特点是各方就此类资金流动的犯罪来源和用途达成了广 泛共识，但商业部分则缺乏共识。 5. 文献中使用的各种各样的方法表明，对非法资金流动规模的估算是将主流经 济原则和法律框架相结合形成的。一方面，在没有既定非法资金流动理论模型的 情况下，经济学家依赖经济意识形态和严谨分析方法的结合。另一方面，各司法 辖区之间的差异、各层国际法和国内法以及不断演变的法律框架使“法律的‘文 字’和‘精神’之间的区别成为问题，而非法/不法的区分在很大程度上便取决 于此”。6 实际上，考虑到在解释中法律的意图是首要的，这样的区别颇为模 糊。此外，机构和行政能力在制定非法资金流动的衡量标准、监管和执行现有法 律法规方面发挥着核心作用。 6. 在 Musseli 和 ürgi Bononomi 所称的“公分母定义”中，非法资金流动是 “与某种非法活动有关的资金或资产的跨境转移”。7 非法资金流动的多个定义 均提及以下要素：在来源、转移或使用上非法的资金和资产跨境流动。来源一般 分为三类：犯罪活动、商业活动和腐败。虽然各方已经就腐败的非法性以及与各 类贩运和走私有关的大多数犯罪活动的非法性达成共识，但商业活动的合法与非 法视角，如贸易不当定价、逃税、激进转让定价和避税，则激起热烈辩论。8 大 多数分歧集中在对逃税和避税行为的处理上。逃税涉及违反法律，而避税则是利 用国家和国际税务规则来获得各国在通过上述法律时未预期到的优势。 7. 一方面，大多数民间社会组织力推对非法资金流动进行广义的定义，超越合 法和非法的界限，强调其对发展的有害影响。这种观点得到国际公司税改革独立 委员会的响应。9 对于这一观点的支持者来说，他们还强调导致非法和合法(成 功)避税的不道德或不可取的行为。10 5 /RES/71/313。 6 Musselli ürgi Bonanomi , 2020, Illicit financial flows: Concepts definition. Revue internationale de politique de éveloppement, . 1. 7 同上，第 17 页。 8 , , Cobham Janský , 2019, Measuring misalignment: location US[United States] multinationals’ economic activity location profits, Development Policy Review, 37(1):91–110. 9 Forstarter , 2018, Illicit financial flows, trade misinvoicing multinational tax avoidance: , Policy Paper . 123, Centre Global Development. 10 Picciotto , 2018, Problems transfer pricing possibilities simplification, https://www.ictd.ac/publication/problems--transfer-pricing-andpossibilities--simplification/. TD//67/3 4 GE.20-09711 8. 另一方面，多边组织在处理非法资金流动与税收有关的方面时持不同程度的 谨慎态度。之所以谨慎，是因为在合法到非法的连续体中对该术语的解释存在波 动。大多数司法辖区广泛应用无罪推定，这就是说，实际上，将非法等同于不法 的概念将意味着，除非法院或主管部门宣布某些活动为非法/不法，否则不能在 法律上将其解释为非法/不法。推论是，这样的定性最终将取决于做出裁决的法 律挑战。这样做将会引发各种问题，因为对法律制定和法律解释的标准有不同的 看法。11 此外，由于对公司报税的评估取决于具体情况，且需结合大量事实，因 此无法将避税行为局限在严格的法律审查之中。12 对报税有效性的初步评估反过 来又取决于执行相关任务的机构能力，包括税务机关的能力。 9. 2000 年《联合国打击跨国有组织犯罪公约》中出现了非法资金流动的内 容，侧重于转移和隐藏非法来源资产的犯罪层面，便体现了这些挑战。联合国经 济及社会理事会 2001 年的相关决议进一步强调，需要加强国际合作，防止和打 击源自腐败行为的资金的转移，而 2005 年《联合国反腐败公约》纳入了关于返 还被盗资产的承诺。到 2015 年，在关于处理避税问题的辩论声中，非法资金流 动被纳入可持续发展目标。 10. 联合国的研究报告对非法资金流动采取了务实的方针。例如，贸发会议 《2014 年贸易和发展报告：全球治理与发展政策空间》指出，“凡交易或资产 组合的国际结构少有或没有经济实质，其明确宗旨是减轻税收负担的，本报告就 将其称为出于税收动机的非法资金流动”。13 贸发会议《2015 年世界投资报 告：国际投资治理的改革》没有使用“非法资金流动”一词。相反，它强调，作 为起点，至关重要的是，需要为发展筹集更多资金。为此，该报告基于《2014 年世界投资报告：为可持续发展目标投资――行动计划》的评估，称缺乏资金来 填补估计建设发展中国家生产能力、基础设施和其他部门所需的 2.5 万亿美元的 年度投资缺口。然后，2015 年版报告对跨国企业避税问题进行了详尽和严格的 审查，为此讨论了以下关键问题：“政策制定者如何采取行动打击避税，以确保 跨国企业在正确的时间和地点‘缴纳正确的税款’，而不必诉诸可能对投资产生 负面影响的措施？”。14 许多地区认为避税是非法资金流动的重要组成部分。 11. 尽管存在上述概念差别，但联合国大会 2018 年 12 月通过了关于推动国际合 作打击非法资金流动和加强资产返还的良好做法以促进可持续发展的决议，该决 议侧重发展层面，“重申深为关切非法资金流动特别是逃税、腐败和跨国有组织 犯罪造成的非法资金流动对各社会的经济、社会和政治稳定与发展的影响，特别 是对发展中国家的影响。”15 此外，2019 年 5 月在亚的斯亚贝巴举行了被盗资 11 Musselli ürgi Bonanomi , 2020. 12 Picciotto , 2018. 13 贸发会议，2014，《2014 年贸易和发展报告：全球治理与发展政策空间》(联合国出版物，出 售品编号 .14.II..4，纽约和日内瓦)，第 174 页。 14 贸发会议，2015a，《2015 年世界投资报告：国际投资治理的改革》(联合国出版物，出售品 编号 .15.II..5，纽约和日内瓦)，第 176 页。 15 联合国，大会，2019，“推动国际合作打击非法资金流动和加强资产返还的良好做法以促进 可持续发展”，/RES/73/222，纽约，1 月 10 日，第 2 页。 TD//67/3 GE.20-09711 5 产返还问题第二次国际专家会议。最近，在 2019 年 9 月 26 日大会举行的发展筹 资问题高级别对话的主席总结中，非法资金流动也占据了突出位置。16 12. 在非洲政府间场合，关于非法资金流动的论述由非洲非法资金外流问题高级 别小组推动形成，该小组是非洲联盟与联合国非洲经济委员会非洲财政、规划和 经济发展部长会议委托设立的。与大多数多边机构对待非法资金流动的矛盾态度 不同，随后发布的 2015 年报告(也被称为“姆贝基报告”)指出，“非法资金流 动在非洲发生的各种方式包括滥用转让定价、贸易定价偏差、服务和无形资产伪 报以及使用不平等合同，所有这些都是为了逃税、激进避税和非法出口外汇”。17 其中一些关切得到了经济合作与发展组织(经合组织)的认同，经合组织秘书长和 高级别小组主席在 2016 年发表的联合声明中重申了这一点：“非法资金流动问 题是国际议程中的重要问题”。18 联合声明呼吁国际社会团结起来，因为“洗 钱、逃税和国际贿赂构成了非法资金流动的主体，影响到所有国家”。声明没有 提到避税，无论是激进避税还是其他形式的避税。 13. 关于布雷顿森林机构处理非法资金流动的问题，在题为“[国际货币基金组 织]基金组织与打击非法资金流动”的情况说明中，国际货币基金组织将打击避 税活动列为其确保国际货币体系稳定的任务的一部分。这一角色包括帮助成员国 防范“税基侵蚀和利润转移”。19 世界银行认为，只有在涉及当地司法辖区被视 为非法的活动时，金融资产的跨境流动方属非法。20 它明确指出，“合法的税收 规划和优化等避税活动不属于非法资金流动”，同时在脚注中补充说，“在概念 上比在现实生活中更容易做此类区分”。21 世界银行进一步承认，正是税收犯罪 的性质决定了在定义非法资金流动时“不透明”的程度，并指出，合法避税和非 法逃税之间的区别只能在发布法律裁决后得以确定。尽管存在概念上的困难，但 该机构承认，它通过其在国际税务政策方面的工作，以及在国家层面支持改善税 务管理和采取预防措施解决滥用转让定价的问题，以多种方式处理避税问题。 三. 非法资金流动的概念轮廓 14. 本报告基于多边机构对非法资金流动越来越多的参与，与使用该术语相关的 敏感性，以及税收有关问题上合法与非法划分的各种新著作。报告审议了非法资 金流动对发展的影响，审查了涉及非法资金流动的某些犯罪活动的现有证据，讨 论了与贸易有关的商业活动，并将腐败视为一个贯穿各领域的问题。它还通过全 16 联合国，大会，2019，“大会主席关于发展筹资问题高级别对话的总结”(9 月 26 日，纽约)， /74/559，纽约，11 月 21 日。 17 联合国，非洲经济委员会，2015，“非法资金流动：非洲非法资金外流问题高级别小组的报 告”，见 https://repository.uneca.org/bitstream/Handle/10855/22695/b11524868.pdf，第 24 页。 18 见 www.oecd.org/g20/topics/international-taxation/joint-statement---fight--illicit- financial-flows--angel-gurria--thabo-mbeki.htm. 19 见 https://www.imf.org/en//Factsheets/Sheets/2018/10/07/imf---fight--illicit- financial-flows。 20 世界银行，2016，“世界银行集团应对非法资金流动的措施：盘点”。 21 同上，第 2 页。 TD//67/3 6 GE.20-09711 球行为体网络调查了非法资金流动的渠道，并分析了非法资金流动在国际法律和 经济秩序中的根源。 15. 作为起点，本报告注意到姆贝基报告的说法，包括它对源于商业活动的非法 资金流动的处理办法。由于采用了这一定义，调查结果显示，非洲 65%的非法资 金流动源于商业活动。22 这一估算的规模说明了定义在衡量非法资金流动以及最 终在设计适当法规方面发挥的核心作用。此外，高级别小组在非洲的政治合法性 使得这一定义成为非洲政府间会议的基础。然而，全面说明姆贝基报告的定义将 意味着，需要审议非洲各国国内法律制度是否有能力解决对发展有害的激进避税 问题。在这方面，监管机构是否有能力与企业玩猫捉老鼠的游戏，导致了所谓的 “气球效应”，即在一个地方填补监管漏洞，只会导致其他地方出现新的漏洞。23 这就形成了一场无休无止的游戏，需要不断提高警觉和进行法规调整，即使在法 律体系发达的国家也是如此。 16. 报告认为，出于分析目的，非法资金流动的定义应承认在不断变化的国际公 司税全球环境中这一概念也在不停演变的性质。与此同时，法律文献在将避税问 题概念化方面取得进展，正如 Musseli 和 ürgi Bonanomi(2020)在作为题为“遏 制资源丰富的发展中国家的非法资金外流”项目的一部分开展的最新研究所表明 的那样。例如，两位作者认为，税法监管改革不断演变的性质，包括经合组织领 导的税基侵蚀和利润转移议程，进一步挑战了非法和合法税收计划之间的区别。 他们表示，税基侵蚀和利润转移的一般性反滥用规则有助于使这种区别变得越来 越无关紧要，因为它们使得以前通过利用漏洞的合法行为变成了非法行为。将反 避税活动务实地纳入主要多边组织的技术援助方案，在某种程度上呼应了 Musseli 和 ürgi Bonanomi 对幻想在合法和非法之间进行明确区分的二元论的解 构。 17. 最后，报告认为，衡量和监测非法资金流动，以及制定适当的政策和监管措 施遏制此类流动，取决于对商业活动和犯罪活动的双重考虑。在这方面，主要强 调与税收有关的非法资金流动不应转移人们对犯罪活动、非法贸易和腐败的注意 力，因为这些活动出于洗钱目的有损国际金融体系，并对实现所有 17 个可持续 发展目标的前景产生负面影响。 四. 政策建议 18. 本报告提供了关于在非洲多边、区域和国内层面解决非法资金流动问题的分 析意见。在本章中，对多边机构和非洲各国政府提出了建议。这些建议基于具有 里程碑意义的姆贝基报告。24 19. 至关重要的是，报告认为，非法资金流动是发达国家和发展中国家共同承担 的责任，是多边主义的核心。非法资金流动的数额似乎很大(估计每年 862 亿美 元)，但无论其规模如何，都需要将其作为非洲经济发展的重大障碍加以解决。 22 联合国，非洲经济委员会，2015。 23 Musseli ürgi Bonanomi, 2020. 24 联合国，非洲经济委员会，2015。 TD//67/3 GE.20-09711 7 非法资金流动现象严重，其表现便是伪报和资本外逃的盛行，这表明，许多非洲 国家政府未受益于其国际贸易交易的很大一部分，并在资本和外汇方面遭受重大 损失。报告的主要结论概述如下。 . 加强非洲参与国际税务改革的力度 20. 鉴于目前国际税务改革的势头，非洲国家应争取让经济合作与发展组织/20 国集团的提案反映出非洲政府间立场。经合组织秘书处关于税基侵蚀和利润转移 倡议的第二波提案被称为支柱一和支柱二，这方面的谈判始于 2019 年，拟于 2020 年底之前通过多次会议进行。实际上，尽管协商进程具有包容性，但截至 2020 年 3 月，尚未就关于税基侵蚀和利润转移的包容性框架谈判提出非洲政府 间立场的官方声明，这引发了非洲成员在何种程度上参与了包容性框架的问题。 21. 在支柱一之下提出的采用统一方针的提案主要侧重于将征税权重新分配给市 场管辖区。在范畴方面，该文件明确指出，“这种方针涵盖高度数字化的商业模 式，但范畴更广――主要侧重于面向消费者的企业，还有待在范畴和例外规定方 面进一步开展工作。采掘业被认为不属于此范畴。”25 该提案进一步重申，“大 宗商品和采掘业”(被贴上此类标签)等部门将属于例外情况。26 虽然这一提案承 认有必要对独立交易原则进行“可管理的”简化，尤其是对新兴国家和发展中国 家而言，但提案还规定，“在被公认发挥了预期作用的情况下，它将保留基于独 立交易原则的现行规则，但在矛盾不断加剧――特别是由于经济的数字化――的情 况下，将引入基于公式的解决方案。”27 题为“全球反税基侵蚀提案”的支柱二 提案主要侧重于经济数字化带来的税收挑战。28 22. 这些建议以目前的状况并没有充分解决限制非洲国家征税权的具体漏洞。国 际公司税改革独立委员会也证实，这一点同样适用于发展中国家整体。经合组织 提案中的缺陷突显出非洲在国际税务改革方面急需强有力的政治领导。 1. 为其他多边接触和非传统观点增加空间 23. 除非征税权的基本分配问题得到解决，否则非洲国家将继续易于遭受重大收 入损失。必须在能够充分听取各国关切并能够阐述关于国际公司税的非传统和经 证实观点的空间中捍卫非洲的利益。正如报告所显示的那样，实体经济活动的地 点和常设机构地点之间存在的矛盾是感知到的不公正的核心。在全球层面，可以 说，只有拥有近乎普遍性的会员国和民主结构的联合国才能提供一个真正的全球 25 OECD, 2019a, Public consultation document: Secretariat proposal “unified approach” pillar , https://www.oecd.org/tax/beps/publicconsultation-document-secretariat- proposal-unified-approach-pillar-.pdf, . 5. 26 同上，第 7 页。 27 同上，第 6 页。 28 OECD, 2019b, OECD Group 20 inclusive framework BEPS [base erosion profit shifting]: Progress report July 2017–June 2018, www.oecd.org/ctp/inclusive-framework- onbeps-progress-report-june-2017-july-2018.htm. TD//67/3 8 GE.20-09711 税务机构。29 截至 2020 年 3 月，经合组织的提案没有以令人满意的方式充分处 理非洲国家的优先事项，便体现了这些关切。讨论税务问题的其他空间包括由国 际货币基金组织、世界银行、经合组织和联合国共同设立的税收合作平台，以及 支持发展中国家利益的实体开展的学术研究。 24. 非洲税务管理论坛负责在这些领域为非洲发声。非洲税务管理论坛从 2009 年成立时的 25 个成员增加到 2019 年 11 月的 38 个成员，在维护非洲在税务问题 上的利益方面日具合法性和能力。在非洲税务管理论坛代表的专业知识基础上， 需要最高级别的政治领导，将非洲对国际改革提案的多边参与提高到新的水平。 非洲学术机构在开发非洲的税务专门知识和数据共享倡议方面应得到更大力的支 持，如财政研究委员会多学科小组发起的倡议。例如，Ezenagu 提出了更适合非 洲国家行政能力的税务改革建议。30 2. 审查税务条约，争取更多的征税权 25. 各国应避免签署严重侵犯征税权的税务条约。包含反滥用条款的税务条约使 得通过“条约选购”进行避税变得更加困难。例如，对于行政能力有限的国家来 说，预扣税款是防止利润转移的强有力的前线保护工具。31 在这方面，各国不应 该接受税务条约在很大程度上降低预扣税款。同样，税务条约往往规定，在来源 国赚取的某些类型的收入在该国完全免税(例如，关于资本利得的税收争议)。各 国应评估取消这些征税权的成本相对于吸引外国直接投资的预期收益。目前的证 据不支持关于吸引外国直接投资的预期收益的论点。对此，建议非洲国家保留并 扩大征税权。 26. 各国如能通过一些具体的反滥用规则，适用于个别条约条款，再通过一条一 般性的反滥用规则，涵盖整个条约，同时结合国内法中的反避税规则，将能得到 最佳的保护。这类条款正变得越来越普遍，现在常见于用于谈判的主要示范条 约。 27. 鉴于非洲大陆的收入流失到避税天堂和基于保密制度的司法辖区，非洲国家 应该带头向避税天堂施压，要求它们与所有国家签署条约。在这方面取得进展至 关重要，因为有证据表明，避税天堂之间签署了许多条约，以便遵守尽可能少的 税务条约。32 Zucman 的研究结果进一步表明，签署双边条约，规定交换银行信 息，导致银行存款在避税天堂之间转移，而不是汇回大量资金。他最后得出结论 认为，“最不合规的避税天堂吸引了新客户，而最合规的避税天堂则失去了一些 客户，离岸管理的财富总额大致保持不变”。 29 Independent Commission Reform International Corporate Taxation, 2018, road map improve rules taxing multinationals, www.dbriefsap./bytes/ Feb2018_3.IndependentCommissionforReformofInternationalCorporateTaxreport.pdf. 30 Ezenagu , 2019, Safe harbour regimes transfer pricing: African perspective. ICTD Working Paper . 100. https://www.ictd.ac/publication/safeharbour-regimes--transfer-pricing- -african-perspective/. 31 见 Hearson ，即将出版，“非洲的国际避税现象”，《2020 年非洲经济发展报告》背景文 件，贸发会议。 32 Zucman , 2014, Taxing borders: Tracking personal wealth corporate profits, Journal Economic Perspectives, 28(4):121–148. TD//67/3 GE.20-09711 9 3. 使税收竞争符合非洲大陆自由贸易区议定书 28. 除了此类参与，非洲国家还需要将国际税务问题纳入相关的区域和非洲大陆 倡议。由于没有非洲大陆层面的统一税收制度，非洲国家应力争制定遏制税收竞 争的方法。相关努力应包括对整体税率下降和整个非洲大陆税收激励措施激增的 福利影响进行基于国情的分析评估，并利用非洲大陆自由贸易区作为避免逐底竞 赛的平台。贸发会议继续在正在进行和即将进行的关于非洲大陆自由贸易区投 资、竞争和知识产权的第二阶段谈判的背景下提供技术援助。 29. 更重要的是，非洲国家应该依托在非洲大陆自由贸易区背景下建立的强大谈 判论坛。目前，谈判的治理机制包括贸易部高级官员和贸易部长。应该建立机 制，以弥合这些侧重贸易的团体、财政部长和非法资金流动问题高级别小组之间 的差距，同时考虑第二阶段的谈判。此类机制包括关于投资、竞争和知识产权的 议定书。还有人建议将非洲税务管理论坛转变为一个政府间机构，或者像另一些 作者所说的那样，建立一个非洲税务机构。33 . 加大反腐败和反洗钱力度 1. 支持和扩大非洲反洗钱倡议 30. 除了加入全球一级的倡议并遵守关于反腐败和反洗钱的第三方立法外，非洲 国家还应集体加强在非洲大陆打击这些问题的倡议。在这方面，应该支持和进一 步发展良好做法，如西非反洗钱政府间行动小组的良好做法。该政府间行动小组 最初由西非国家经济共同体于 2000 年设立，目的是打击资助恐怖主义团体。这 些年来，政府间行动小组为该区域各国的反洗钱和反资助恐怖主义提供了评估和 能力建设。该倡议提高了各国识别涉及反洗钱的可疑交易的能力。然而，各国的 表现差异很大，一些国家的成绩比前几年有所恶化。此外，评估报告显示，金融 情报单位在追踪可疑交易方面有成功记录，但调查机关未采取与之相匹配的适当 行动。34 这突出表明，所有非洲国家都需要加强追踪可疑交易的能力，并确保对 此类交易进行适当调查。 31. 同样，应明确授权非洲联盟关于治理的现有同行审评机制制定具有约束力的 立法工具，以处理与腐败和洗钱有关的事项。除了资金的跨境流动外，房地产交 易在洗钱方法中日渐普遍，例如西非就存在这种情况，35 因此有必要在非洲大陆 层面加强查明和监管反洗钱的具体特点方面的能力。 33 Ezenagu, 2019. 34 Intergovernmental Action Group Money-Laundering West Africa, 2014, 2014 Annual Report, Dakar;ibid., 2018, Summary countries’ activity reports: October 2017–September 2018, prepared thirtieth plenary meeting Technical Commission, 12–16 November 2018. 35 Intergovernmental Action Group Money-Laundering West Africa, 2018. TD//67/3 10 GE.20-09711 2. 投资于数据基础设施和透明度(包括按性别分列的数据) 32. 良好的数据在有效打击非法资金流动方面发挥着关键作用。例如，之所以存 在有关美国跨国企业利润转移的大量文献，是因为美国的数据特别好。36 作为可 持续发展目标指标 16.4.1(按美元现值计算的流入和流出的非法资金流量总值)的 负责机构，毒品和犯罪问题办公室与贸发会议正在牵头制定估算非法资金流量的 统计方法和衡量标准。这对于制定一套可在国家和国际层面用来估算该指标规定 的总值的方法学准则至关重要。在分析非法资金流动对非洲社区和可持续发展目 标的影响时，需要在金融服务、贸易、就业和税收领域收集更多、更好的性别数 据，以产生新的见解，从而为就可持续发展的经济、社会和环境支柱采取政策干 预行动提供参考。 3. 收集更好更多的贸易数据 33. 在非洲国家减少进出口伪报现象将需要更好的贸易数据，包括酌情按性别分 列的数据，以进行风险暴露分析，并加强区域合作，制定公司层面税务和商业信 息的通用报告标准。至关重要的是，需要与贸易伙伴更多地交换有关贸易数据的 信息，以确定需要进一步调查的异常数据和出入。报告对检测涉及初级采掘资源 出口的系统性海关欺诈行为的分析表明，虽然宏观贸易数据分析可以是一个有用 的指标，但它也有其局限性。可通过更好地获取和使用微观交易级贸易数据解决 上述局限性。这一点可以通过若干平台实现，包括贸发会议矿产产出统计评估系 统。这个平台在国内层面已显示出效益。例如，在赞比亚，该系统可对该国的矿 产出口进行矿产价值链监测。该系统内含一个矿产生产报告和出口许可工具，该 工具允许各公司提交强制性的月度生产出口数据，并在线申请出口许可证。这取 代了以往要求各公司前往卢萨卡的手动程序。自 2017 年实施以来，矿产产出统 计评估系统为赞比亚政府实现了重大效益。 34. 能够获得微观交易级贸易数据的政府也可以实施价格过滤分析。价格过滤分 析依赖于单个国家按产品划分的交易级数据，并将海关发票上的价值/价格与过 去的价格或自由市场价格进行比较，以区分正常和异常定价。37 虽然伙伴国家的 贸易差额和价格过滤方法都有缺陷，但它们可以成为检测海关欺诈行为的有用和 直观的工具。全球金融诚信组织还基于四分位距区间价格过滤方法开发了 “GFTrade”工具，向海关官员提供直接反馈。此外，还在开发基于区块链技术 的原型软件，以提供全球贸易物流和全球价值链透明度，38 非洲在解决进出口伪 报问题上可能从中受益。非洲国家还应争取利用世界贸易组织《贸易便利化协 定》第 12 条的规定来改进贸易数据的交换，以便更好地监测非法资金流动。 36 Zucman , 2019, Taxing multinational corporations twenty- century, Research 10, Economists Inclusive Prosperity. 37 Carbonnier Mehrotra , 2019, Abnormal pricing international commodity trade: Empirical evidence Switzerland, Discussion Paper . R4D-IFF-WP01-2019, Graduate Institute International Development Studies. 38 McDaniel CA Norberg HC, 2019, blockchain technology facilitate international trade, Mercatus Research Paper, https://ssrn./abstract=3377708. TD//67/3 GE.20-09711 11 4. 加快税收申报进度 35. 非洲各国政府为调动税收，应探索利用自愿税收申报的创新方式，并加强相 关倡议。在这方面，跨国企业自愿为全球汇报倡议公布其税务数据的意愿增加， 各国也应对逐国公开汇报抱有与之相匹配的类似热情。39 5. 制定关于非法资金流动的具体政策和监管框架 36. 鉴于非法资金流动在非洲盛行，其起源、机制和影响多种多样，因此各国应 制定自己的国家政策框架来打击此类流动。这样的框架应包括对各国现有政策和 立法的全面评估。 37. 此外，各国应加强与非法资金流动相关的整套标准立法和监管措施。这些措 施还应包括加强当地司法系统，提高争议解决能力，并考虑采纳贸发会议就国际 投资协定提出的改革措施。40 6. 将《非洲采矿业远景》国内化 38. 2009 年，非洲联盟通过了《非洲采矿业远景》，以便通过审慎开发和利用 非洲大陆的矿产财富，促进公平、广泛的发展。《非洲采矿业远景》旨在确定实 现广泛的可持续增长和社会经济发展的道路，包括为此通过公平治理自然资源部 门的全球规范。其目标宏伟，干预行动涉及六个主要领域，即：提高地质数据的 质量，作为争取更公平的交易和更公正的采矿投资回报率的讨价还价工具；合同 谈判能力；资源治理；矿产财富管理；解决基础设施制约因素；承认手工和小规 模采矿对发展的作用。 39. 考虑到《非洲矿业远景》覆盖面很广，各国应利用现有准则来制定旨在实施 《远景》的政策和条例。41 非洲矿产资源丰富的国家对采掘业的发展效益有着合 理的期望，因为采掘业是矿产出口经济体出口收入和外汇的主要来源。为了满足 这些期望，并考虑到采掘业作为非法资金流动来源的规模，非洲国家应借鉴以往 参与国际初级商品治理的经验教训。 7. 建立跨机构协作 40. 非法资金流动的多维度性质要求在国内层面由多个机构采取协调一致的行 动。在这方面，需要将部际行动与加强打击避税、洗钱和其他犯罪行为的牵头机 构结合起来。 41. 应支持对加强参与监测、发现和监管非法资金流动的各种国内机构的能力进 行投资。国家金融情报机构是公职部门，在接收有关大额和/或可疑交易的通知 39 Tax Justice Network, 2020, Financial Secrecy Index 2020 reports progress global transparency – backsliding US[United States], Cayman [Islands] UK[United Kingdom] prompts call sanctions. http://www.taxjustice.net/2020/02/18/financial-secrecy-index-2020-reports- progress-onglobal-transparency--backsliding---cayman--uk-prompts-call-forsanctions/. 40 贸发会议，2018，贸发会议国际投资制度改革一揽子计划，日内瓦和纽约。 41 联合国，非洲经济委员会，2014，《国家矿业远景指南：将〈非洲矿业远景〉国内化》，可 查阅 https://www.uneca.org/sites/default/files/PublicationFiles/ country_mining_vision_guidebook. pdf. TD//67/3 12 GE.20-09711 方面发挥着核心作用。它们对这些通知进行分析，并在适当情况下将其提交给执 法机关。税务机关应该有能力审查公司合同、账目和报税单，确定准确的产品价 格，打击滥用行为。海关部门负责监测和评估进出口价格和数量的真实性，司法 机关负责执法。政策制定者负责制定打击非法资金流动的政策和法律。这突显了 在非洲支持各级国家机关开展能力建设的重要性。 42. 更具体地说，在许多非洲国家，税务机关迫切需要额外的资源以及能力建设 活动和培训。它们人手不足，缺乏所需的专业知识。例如，在对尼日利亚的一项 调查中，62%的公司对税务机关在审计期间缺乏知识表示关切。42 为了建设国内 征税能力――这是许多非洲国家面临的一个问题，在矿业部门历经十年私人投资 和税收收入持续低迷之后，坦桑尼亚联合共和国等国政府在审计能力方面投入了 资源。2009 年，该国创建了坦桑尼亚矿业审计署，作为能源和矿产部下属的一 个独立机构。该署负责监测矿业公司生产和出口的矿物的质量和数量，并进行财 务审计。由于资金和人员配备充足，包括税务专家、环境科学家、信息技术分析 师、工程师和宝石学家，坦桑尼亚矿业审计署在财务审计和解决转让定价问题方 面取得了成功。得益于坦桑尼亚税务局和坦桑尼亚矿业审计署的有效合作，税务 机关在 2009 年至 2015 年期间额外征收了 6,500 万美元的企业所得税，约占同期 矿业税收的 7%。43 . 对追回被盗资产投入更多资源 43. 追回被盗资产进展缓慢，突出表明需要在国内和国际层面提高能力，以便在 行动十年背景下加快追回步伐。在这方面，国际社会应加大对世界银行－毒品和 犯罪问题办公室“追回被盗资产倡议”的支持，努力就资产追回工作的战略和管 理提供实用建议。该项目两个牵头组织的多边性质使其成为就具体案件进行对话 和合作的适当平台，因为这些案件往往涉及不同的司法辖区，跨越发达国家和发 展中国家。 . 保护和支持民间社会组织、举报人和调查记者 44. 民间社会组织、举报人和调查记者在揭露非法资金流动的规模以及非洲和其 他地区有助于非法资金流动的机制方面发挥了关键作用。作为这一行为体链的一 部分，必须鼓励和支持透明度倡议，包括使用新技术方面。 45. 在全球层面，“开放所有权”和“金融透明度联盟”等组织致力于终止阻碍 实现实际所有权完全透明的保密立法。除了非洲税务管理论坛在税收问题上发挥 的核心领导作用外，“非洲税收正义网络”等其他组织也提供能力建设举措。 42 Andersen Tax, 2019, Review transfer pricing development Africa: study key -Saharan African countries, https://andersentax.ng/docs/review_ of_transfer_pricing_development_in_africa_10042019.pdf. 43 Redhead , 2017, Improving mining revenue collection: [United Republic ] Tanzania’ Mineral Audit Agency, Natural Resource Charter Case Study, Natural Resource Governance Institute. TD//67/3 GE.20-09711 13 46. 举报伴随着极大的风险，但因为有利于公众利益，应该受到法律保护。例 如，2019 年 10 月，欧洲联盟部长理事会通过了新规则，以确保成员国修改国内 法律，保护举报不当行为的内部人士。“巴拿马文件”对立法设计的影响表明了 举报人的强大影响力。在媒体曝光后，澳大利亚和法国等多个国家都成立了议会 委员会，考虑采取行动解决逃税问题。其中一些措施加快了跨国反避税法律的立 法改革。 . 在跨国企业、税收和《2030 年可持续发展议程》之间架起桥梁 1. 遏制非法资金流动促进结构转型 47. 非洲国家应向包括跨国企业在内的所有行为体宣传遏制非法资金流动将在非 洲大陆可持续发展筹资中发挥的重要作用。此外，各国政府和跨国企业应侧重建 设性接触，以消除逃税并遏制避税。这样做可能有助于解决非法资金流动对非洲 及其他地区经济、政治和社会稳定的影响。 2. 在环境、社会和治理报告中纳入税收 48. 报告审查了国际公司税制以及跨国企业和转让定价的相关经济理论文献，证 明它们造成了跨国企业中对发展有害的税收做法。此外，关于改进做法的国际准 则是软性法律，没有法律约束力，而国内监管体系不够发达。因此，非洲国家变 得依赖采矿合同和针对具体情况的社区发展协议。考虑到私营部门利益攸关方对 可持续性问题的兴趣与日俱增，非洲国家应利用环境、社会和治理报告日益增多 的现象，确定这些报告机制与遏制非法资金流动促进可持续发展目标之间的联 系。可持续证券交易所倡议的进展表明，越来越多的证券交易所要求上市公司披 露环境、社会和治理信息，这为率先加大力度考虑税收部分提供了很好的理由。 在这方面，应鼓励旨在加强各国政府衡量和监测私营部门对《2030 年可持续发 展议程》所作贡献的能力的工作。此类工作包括贸发会议非洲和拉丁美洲企业可 持续性和可持续发展目标报告的扶持性政策框架项目。其他实例包括政府和私营 部门之间的透明度协定，比如 Publish Pay。在率先将税收纳入环境、 社会和治理报告时，应认识到私营部门参与可持续发展倡议的表现喜忧参半。 . 对研究工作进行投资，以阐明非法资金流动、环境可持续性和气候变 化之间的联系 49. 该报告对非法资金流动来源的审查凸显了对环境有害的活动的规模，如非法 伐木、非法捕鱼、非法采矿和非法贩运废物。同样，正如报告的实证分析所示， 采掘业的负面外部效应不仅对农业等其他部门产生连锁反应，而且还影响到社区 层面的关键水资源。然而，由于与结构转型的既定经济模型的主要特征相关的挑 战和数据方面的制约，很难在非法资金流动和可持续发展的计量经济模型中建立 因果联系。 50. 鉴于这些调查结果，应更多地研究如何将非法资金流动的主要来源造成的环 境损害的价值纳入现有的衡量非法资金流动的倡议中。此类工作将可以让非洲各 国政府在弥合有关遏制非法资金流动的谈判议程和对气候融资提出要求时有更充 分的理由。 TD//67/3 14 GE.20-09711 . 通过在打击非法资金流动方面采取切实行动，重新燃起对多边主义的 信任 1. 在经济及社会理事会和联合国大会支持多边主义，以遏制非法资金流动 51. 多边主义意味着利用国际合作力图找到解决跨国问题的办法。全球化给多边 主义带来了一系列新的挑战，因为全球化涉及跨国问题的蔓延和许多非国家行为 体。44 非法资金流动是此类跨国问题的一部分，因此可以通过多边手段加以解 决。此类工作可以借鉴多边参与国际初级商品议程中吸取的经验教训。 52. 除了联合国关于非法资金流动的多项决议之外，最近的倡议，例如在大会主 席和经济及社会理事会主席的领导下设立一个财务问责、透明度和诚信问题高级 别小组的联合倡议，为通过包容性多边行动解决非法资金流动问题采取更具体的 行动带来了希望。该联合倡议是在行动十年背景下提出的，旨在帮助推动在实现 《2030 年可持续发展议程》方面取得更快进展。预计该小组将在 2021 年 1 月提 交一份带有建议的报告。 2. 言行一致：为打击非法资金流动的国际合作投入更多资源 53. 需要投入资源扩大各机构和捐助方的工作，以提高非洲地方税务机关的能 力。若干捐助方承诺通过“亚的斯亚贝巴税收倡议”，在 2015 年至 2020 年期间 将其对税收能力建设的援助增加一倍。该倡议旨在提高技术援助的数量和质量， 以加大力度调动伙伴国家的国内资源。此外，经合组织与三个国家(德国、意大 利和肯尼亚)在 2017 年 6 月于柏林举行的 20 国集团非洲会议上启动了试点方 案――非洲税务犯罪和金融犯罪调查学院。该方案将涵盖开展和管理金融调查的 方方面面，包括复杂的洗钱活动和税务调查员的作用、调查技术、查明、冻结和 追回资产、管理国际调查和一些专题，如增值税/商品和服务税务欺诈。 3. 加强打击非法资金流动方面的合作，以实现与卫生有关的可持续发展目标， 并增强抵御冲击的能力 54. 目前的冠状病毒病大暴发首先是一场健康危机。第二，它妨碍实现与健康相 关的可持续发展目标的进展。第三，它正迅速演变为全球经济和金融危机的起 点，给世界上最贫穷的国家带来严重的经济和社会后果。在全球卫生服务资金不 足的背景下，包括非洲，应对这场危机并非易事。埃博拉危机引发了关于设立国 际卫生应急基金的辩论。45 埃博拉危机还突显出，全球卫生治理可通过伙伴关 系、资金和技术援助以及减少卫生方面的不平等发挥关键作用。46 这些问题在今 天仍然具有现实意义，应该解决因避税和逃税而错失的财政收入机会。47 尽管目 44 Newman , Thakur Tirman , eds., 2006, Multilateralism Challenge: Power, International Order Structural Change, United Nations University Press, Tokyo. 45 Ooms Hammond , 2014, Financing global health global fund health, Working Group Financing, Paper 4, Chatham House. 46 Waris Latif LA, 2015, establishing fiscal legitimacy settled fiscal principles global health financing, Health Care Analysis: Journal Health Philosophy Policy, 23(4):376–390. 47 同上。 TD//67/3 GE.20-09711 15 前的新冠大流行对男性的影响似乎比女性更严重，但女性作为家庭的核心护理提 供者，很可能会受到危机的社会经济影响。在当前冠状病毒病危机的新影响背景 下实现可持续发展目标可能更加困难，并在很大程度上取决于非洲国家处理非法 资金流动的能力，因为这妨碍了调集足够资源为发展提供资金。 4. 确定双赢解决方案 55. 除了通过现有的信息交换机制进行接触外，尽管在避免税收竞争方面存在困 难，发展中国家仍可联合决定确定共同感兴趣的领域。例如，这些领域可能包括 商定不对利润给予税收激励，而是根据一系列与实体经济有关的指标，对实际的 商业活动提供激励。同样，可以集中更多的资源开展具有双重目标的能力建设举 措：() 交流经验和能力；() 在共同感兴趣的领域建立联盟。 56. 在这方面，非洲国家可以与全球南方的其他国家就多个议程相结合的谈判策 略进行交流。然而，考虑到经济利益不同，在各国之间就解决非法资金流动达成 共识将是困难的，但应该得到充分考虑。 . 就非法资金流动和道德问题开展工作 57. 在很大程度上，解决非法资金流动是一个道德问题。参与打击非法资金流动 的所有利益攸关方，包括跨国企业，都认识到这些道德问题。在非洲，非洲同行 审议机制显然十分重视道德。该机制的方法包括一个公司治理专题领域和一个关 于确保各组织内道德行为的目标，旨在解决腐败和非法资金流动问题。48 五. 结论 58. 多边主义在减少非法资金流动的危害和鼓励非洲国家更多地参与这一问题的 全球治理方面的作用显而易见。希望从本报告的分析中得出的建议将加强为解决 非法资金流动的发生率和影响而采取的政策办法。因此，一个更强大、更有韧性 的非洲将能够更好地应对当前的冠状病毒病大流行以及未来的挑战。 48 African Union Commission, 2019, Domestic Resource Mobilization: Fighting Corruption Illicit Financial Flows, Addis Ababa. GE.20-09711 () 100820 110820  Совет по торговле и развитию Шестьдесят седьмая сессия Женева, 2–3 июля, 7–9 сентября и 28 сентября — 2 октября 2020 года Пункт 7 предварительной повестки дня Экономическое развитие в Африке: борьба с незаконными финансовыми потоками в целях устойчивого развития в Африке Резюме После окончания нынешней пандемии коронавирусной инфекции африканским странам потребуется активизировать свои усилия по мобилизации ресурсов для достижения целей Повестки дня в области устойчивого развития на период до 2030 года. Многодисциплинарная методология, изложенная в «Докладе об экономическом развитии в Африке за 2020 год: борьба с незаконными финансовыми потоками в целях устойчивого развития в Африке», направлена на решение проблемы негативного воздействия незаконных финансовых потоков на экономические, социальные и экологические аспекты устойчивого развития в Африке. Этот всеохватный подход включает гендерный ракурс и позволяет взглянуть на проблему с точки зрения разных сторон, начиная с гражданского общества и заканчивая фирмами, занимающимися предпринимательской деятельностью в Африке. Принятые показатели оценки незаконных финансовых потоков дополняются новым анализом проведенных в странах оценок масштабов манипуляций с внешнеторговыми ценами на континенте с уделением особого внимания специфике сектора производства минерального сырья. В докладе приводятся также некоторые мотивы и глубинные причины незаконных финансовых потоков. Организация Объединенных Наций TD//67/3 Конференция Организации Объединенных Наций по торговле и развитию Distr.: General 20 July 2020 Russian Original: English TD//67/3 2 GE.20-09711 . Введение: незаконные финансовые потоки являются общей проблемой развитых и развивающихся стран* 1. Год 2020-й является важной вехой для Африки и многостороннего подхода. Сегодня, когда многие африканские страны отмечают шестидесятую годовщину обретения независимости от колониальных властей, этот континент делает значительный шаг на пути к воплощению обещаний 1960-х годов в реальность: 1 июля 2020 года должна была начаться торговля в рамках Африканской континентальной зоны свободной торговли, однако ее открытие пришлось отложить из-за вспышки коронавирусной инфекции (COVID-19). Африканская континентальная зона свободной торговли является важным достижением на пути континента к более тесной интеграции и процветанию. В 2020 году также отмечаются семьдесят пятая годовщина Организации Объединенных Наций, двадцать пятая годовщина принятия Пекинской декларации и Платформы действий и начало десятилетия действий по выполнению Повестки дня в области устойчивого развития на период до 2030 года. Наконец, на Барбадосе состоится пятнадцатая сессия Конференции Организации Объединенных Наций по торговле и развитию. 2. Помимо этих важных событий 2020 года, необходимость анализа незаконных финансовых потоков (НФП) обусловлена растущей обеспокоенностью их предполагаемым воздействием на экономическую, социальную и политическую стабильность в мире. В «Докладе об экономическом развитии в Африке за 2020 год» содержится анализ НФП и устойчивого развития в Африке. В рамках этого анализа рассматриваются три аспекта устойчивого развития — экономический, социальный и экологический. В докладе используется определение, одобренное Межучрежденческой и экспертной группой по показателям достижения целей в области устойчивого развития в качестве основы для оценки прогресса в достижении Цели 16 (задача 16.4). Это определение формулируется следующим образом: «незаконные финансовые потоки — это финансовые потоки, которые являются незаконными по своему происхождению, способам перевода или использованию, отражают обмен стоимостью (а не простую денежную операцию) и пересекают государственные границы»1. II. Незаконные финансовые потоки во многостороннем дискурсе 3. Многочисленные исследования и форумы, посвященные НФП, свидетельствуют о том, что определения и показатели оценки отражают противоречия между противоположными точками зрения, связанными с набором ценностей, историческим наследием, правовыми рамками и экономической идеологией. Например, с точки зрения Всемирного банка, «термин “незаконные финансовые потоки” начал появляться в 1990-х годах для описания ряда трансграничных операций. Первоначально этот термин ассоциировался с бегством капитала»2. Озабоченность по поводу бегства капитала в наименее развитых странах была в то время вызвана необходимостью привлечения средств с помощью иностранных займов, иностранного капитала и внутренних источников в целях обслуживания внешней задолженности и обеспечения средств для внутренних инвестиций. В контексте политики структурной перестройки экономики в большинстве африканских стран внезапный или продолжительный отток капитала из страны мог оказать негативное воздействие на макроэкономические показатели этой страны, поэтому такие скачки были названы не * Если не указано иное, информация со всех упомянутых в сносках веб-сайтов приводится по состоянию на апрель 2020 года. 1 UNCTAD UNODC Conceptual framework measurement illicit financial flows (ЮНКТАД и УНП ООН «Концептуальная основа оценки незаконных финансовых потоков»). 2 World Bank, 2016, World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking, . 1. TD//67/3 GE.20-09711 3 обычным оттоком, а «бегством» капитала3. К середине 2000-х годов благодаря исследовательской работе ведущих организаций гражданского общества был популяризирован термин «незаконные финансовые потоки» и вскрыты потенциально крупные масштабы таких невидимых потоков, противозаконная природа которых связана либо с незаконным происхождением капитала, либо незаконным характером самих операций. Авторы этих исследований уделяли первоочередное внимание таким основным составляющим НФП, как уклонение компаний от уплаты налогов и манипулирование торговыми ценами4. О принятии термина «незаконные финансовые потоки» свидетельствует то, что теперь его теперь использует большинство ведущих многосторонних учреждений, таких как Организация Объединенных Наций, Всемирный банк, Международный валютный фонд и Африканский союз. 4. К 2015 году влияние коалиции заинтересованных сторон, ведущих борьбу с НФП, стало настолько значительным, что этот вопрос был включен в Цель 16 Повестки дня в области устойчивого развития на период до 2030 года, и в задаче 16.4 четко говорится о значительном уменьшении к 2030 году незаконных финансовых потоков и потоков оружия. Вслед за этим историческим шагом, сделанным в 2015 году, в систему показателей мониторинга хода достижения Целей в области устойчивого развития, принятую Генеральной Ассамблеей Организации Объединенных Наций в июле 2017 года, был включен показатель 16.4.1, касающийся общего объема притока и оттока НФП5. С учетом этих важных шагов необходимо в срочном порядке принять основанные на анализе фактов ответные меры политики и меры регулирования для пресечения НФП. Однако тема НФП остается спорной областью, где имеются общие договоренности о незаконных источниках и способах использования таких финансовых потоков, но отсутствует консенсус по коммерческим компонентам. 5. Разнообразие используемых в научной литературе подходов показывает, что оценки масштабов НФП формируются на стыке доминирующих экономических принципов и правовых рамок. С одной стороны, в отсутствие общепринятой теоретической модели, описывающей НФП, экономисты полагаются на сочетание экономической идеологии и строгих аналитических методов. С другой стороны, различия между юрисдикциями и уровнями международного и внутреннего права и меняющиеся правовые рамки затрудняют «разграничение между буквой и духом закона, на которых в значительной степени основывается различие между понятиями “преступный” (illegal) и “незаконный” (illicit)»6. По сути дела, такое разграничение размыто, учитывая примат заложенных в законе намерений при его толковании. Кроме того, ключевую роль в оценке НФП, их регулировании и обеспечении соблюдения существующих законов и нормативных актов играют институциональный и административный потенциал. 6. Определение НФП, которое в работе Муссели и Бюрги Бонаноми7 названо «общим знаменателем», звучит следующим образом: «НФП — это трансграничные переводы денежных средств или активов, связанные с какой-либо незаконной деятельностью». Многочисленные определения НФП охватывают следующие элементы: движение через границу денежных средств и активов, которые являются незаконными по своему происхождению, способам перевода или использованию. Источники, как правило, подразделяются на три категории: преступная деятельность, коммерческая деятельность и коррупция. Хотя противозаконность коррупции и большинства видов преступной деятельности, связанной с различными типами незаконной торговли и контрабанды, является общепризнанной, вопрос о законности коммерческой деятельности, такой как манипуляция торговыми ценами, уклонение от 3 Ajayi SI Khan MS, eds., 2000, External Debt Capital Flight -Saharan Africa, International Monetary Fund, Washington, .. 4 Baker RW, 2005, Capitalism’ Achilles’ Heel: Dirty Money Renew Free Market System, John Whiley Sons, Hoboken, United States America. 5 /RES/71/313. 6 Musselli ürgi Bonanomi , 2020, Illicit financial flows: Concepts definition. Revue internationale de politique de éveloppement, . 1. 7 Ibid., . 17. TD//67/3 4 GE.20-09711 уплаты налогов, агрессивное трансфертное ценообразование и уход от уплаты налогов, является предметом активных споров8. Большинство разногласий связано с подходом к уклонению и уходу от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов связано с нарушением закона, тогда как уход от уплаты налогов означает использование национальных и международных налоговых правил для получения преимуществ, которые не предусматривались странами при их принятии. 7. С одной стороны, большинство организаций гражданского общества настаивают на широком определении НФП, выходящем за рамки разногласий относительно законности/незаконности, с акцентом на их пагубном воздействии на развитие. Это мнение разделяет Независимая комиссия по реформированию международного корпоративного налогообложения9. Сторонники этой точки зрения делают также акцент на неэтичном или нежелательном поведении, которое приводит к противоправному (unlawful) и узаконенному (lawful) (успешному) уходу от обязательств10. 8. С другой стороны, многосторонние организации с разной степенью осторожности подходят к налоговым аспектам НФП. Такая осторожность вызвана разночтениями в толковании этого термина по таким признакам как «законный — незаконный» и «узаконенный — противоправный». Принцип презумпции невиновности в большинстве правовых систем предполагает, что с практической точки зрения концептуальное приравнивание противоправной деятельности к незаконной означает, что юридически такая деятельность может быть определена как противоправная/незаконная, только если она была признана таковой судом или компетентным органом. Вывод заключается в том, что такое определение в конечном итоге будет зависеть от правовых обстоятельств, связанных с вынесением приговора. Это было бы проблематично из-за различий в восприятии стандартов в законотворчестве и правовом толковании11. Кроме того, ограничение анализа практики ухода от уплаты налогов строго юридическими соображениями не выдерживает критики в свете того, что оценка налоговой отчетности корпораций в значительной степени зависит от конкретного контекста и фактических обстоятельств12. Предварительная оценка обоснованности налоговых претензий, в свою очередь, зависит от институционального потенциала, в том числе от способности налогового органа выполнять соответствующие задачи. 9. С учетом этих трудностей элементы НФП были включены в Конвенцию Организации Объединенных Наций против транснациональной организованной преступности 2000 года с упором на криминальные аспекты перевода финансовых средств и сокрытие активов незаконного происхождения. В принятой по этому вопросу в 2001 году резолюции Экономического и Социального Совета Организации Объединенных Наций вновь подчеркивается необходимость укрепления международного сотрудничества в области предупреждения и пресечения перевода средств, полученных в результате коррупционных деяний, а в Конвенции Организации Объединенных Наций против коррупции 2005 года содержатся обязательства, касающиеся возвращения похищенных активов. К 2015 году на фоне споров о подходах к проблеме ухода от налогообложения НФП были включены в Цели в области устойчивого развития. 10. В аналитических докладах Организации Объединенных Наций в отношении НФП применяется прагматический подход. Например, в «Докладе ЮНКТАД о торговле и развитии за 2014 год: глобальное управление и пространство для маневра в 8 См., например, Cobham Janský , 2019, Measuring misalignment: location US[United States] multinationals’ economic activity location profits, Development Policy Review, 37(1):91–110. 9 Forstarter , 2018, Illicit financial flows, trade misinvoicing multinational tax avoidance: , Policy Paper . 123, Centre Global Development. 10 Picciotto , 2018, Problems transfer pricing possibilities simplification,URL: https://www.ictd.ac/publication/problems--transfer-pricing-andpossibilities--simplification/. 11 Musselli ürgi Bonanomi , 2020. 12 Picciotto , 2018. https://www.ictd.ac/publication/problems--transfer-pricing-andpossibilities--simplification/ TD//67/3 GE.20-09711 5 политике в интересах развития» указывается, что «в этом докладе под НФП, связанными с налоговыми мотивами, понимаются все те случаи, когда международная структура операций или портфелей активов не имеет особого или вообще какого-либо экономического содержания, а их прямая цель заключается в снижении налоговых обязательств»13. В «Докладе ЮНКТАД о мировых инвестициях за 2015 год: реформирование управления международными инвестициями» термин «незаконные финансовые потоки» не используется. В нем, наоборот, изначально подчеркивается решающее значение необходимости увеличения объема финансирования в целях развития. С этой целью в докладе используется приведенная в «Докладе о мировых инвестициях за 2014 год: инвестиции [в достижение Целей в области устойчивого развития] – план действий» оценка объема недостающих средств для покрытия ежегодного дефицита инвестиций объемом около 2,5 трлн долл. США, необходимых для укрепления производственного потенциала, инфраструктуры и других секторов в развивающихся странах. Затем в докладе за 2015 год приводится подробный и тщательный анализ практики ухода многонациональных предприятий от уплаты налогов и ставится следующий ключевой вопрос: «Каким образом директивные органы могут вести борьбу с уходом от уплаты налогов для обеспечения того, чтобы [многонациональные предприятия] уплачивали “надлежащую сумму налога в нужное время и в нужном месте”, не прибегая к мерам, которые могут оказать негативное воздействие на инвестиции»14. Уход от уплаты налогов рассматривается многими сторонами как важнейший компонент НФП. 11. Несмотря на эти концептуальные различия, в декабре 2018 года Генеральная Ассамблея Организации Объединенных Наций приняла резолюцию о содействии развитию международного сотрудничества в борьбе с незаконными финансовыми потоками и более широком применении передовой практики в связи с возвращением активов с целью способствовать обеспечению устойчивого развития. В этой резолюции первоочередное внимание уделяется аспекту развития и вновь выражается «глубокая обеспокоенность в связи с воздействием незаконных финансовых потоков, в частности тех, которые образуются в результате уклонения от уплаты налогов, коррупции и транснациональной организованной преступности, на политическую, социальную и экономическую стабильность и развитие обществ и особенно на развивающиеся страны»15. Кроме того, в мае 2019 года в Аддис-Абебе состоялось второе Международное совещание экспертов по возвращению похищенных активов. В последнее время проблема НФП была особо отмечена в подготовленном Председателем резюме Диалога на высоком уровне по вопросу о финансировании развития, проведенного Генеральной Ассамблеей 26 сентября 2019 года16. 12. Обсуждение проблемы НФП на межправительственном уровне в Африке идет в рамках Группы высокого уровня по противодействию незаконным финансовым потокам из Африки, созданной по поручению Африканского союза и Конференции министров финансов, планирования и экономического развития африканских стран Экономической комиссии для Африки Организации Объединенных Наций. В опубликованном в 2015 году докладе по этому вопросу, известному также как «Доклад Мбеки», авторы уходят от неоднозначного толкования НФП, которое используется большинством многосторонних организаций, и отмечают, что «НФП 13 ЮНКТАД, 2014 год, «Доклад о торговле и развитии за 2014 год: глобальное управление и пространство для маневра в политике в интересах развития» (Издание Организации Объединенных Наций, в продаже под № .14.II..4, Нью-Йорк и Женева), с. 174 текста на англ. языке. 14 UNCTAD, 2015a, World Investment Report 2015: Reforming International Investment Governance (United Nations publication, Sales . .15.II..5, York Geneva), . 176. 15 Организация Объединенных Наций, Генеральная Ассамблея, 2019 год, «Содействие развитию международного сотрудничества в борьбе с незаконными финансовыми потоками и более широком применении передовой практики в связи с возвращением активов с целью способствовать обеспечению устойчивого развития», /RES/73/222, Нью-Йорк, 10 января, с. 2. 16 Организация Объединенных Наций, Генеральная Ассамблея, 2019 год, «Резюме диалога на высоком уровне по вопросу финансировании развития, подготовленное Председателем Генеральной Ассамблеи» (Нью-Йорк, 26 сентября), А/74/559, Нью-Йорк, 21 ноября. TD//67/3 6 GE.20-09711 принимают в Африке разные формы, такие как неправомерное трансфертное ценообразование, манипуляции с внешнеторговыми ценами, фальсификация счетов за услуги и нематериальные активы и использование неравноправных договоров с целью уклонения от уплаты налогов, агрессивного ухода от налогов и незаконного вывоза иностранной валюты»17. Эту обеспокоенность отчасти разделяет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), что подтверждается в выпущенном в 2016 году совместном заявлении Генерального секретаря ОЭСР и Председателя Группы высокого уровня, в котором говорится следующее: «Проблема незаконных финансовых потоков занимает центральное место в международной повестке дня»18. В совместном заявлении содержится призыв к международному сообществу объединить усилия, поскольку «отмывание денег, уклонение от уплаты налогов и взяточничество на международном уровне, которые составляют основную часть незаконных финансовых потоков, затрагивают все страны». Уход от уплаты налогов в агрессивной или иной форме в этом заявлении не упоминается. 13. Что касается позиции бреттон-вудских учреждений относительно НФП, то в фактологическом бюллетене «МВФ и борьба с незаконными финансовыми потоками» Международный валютный фонд в рамках своего мандата по обеспечению стабильности международной валютной системы упоминает мероприятия по борьбе с уходом от уплаты налогов. Эта роль включает в себя оказание помощи странам-членам в защите от «размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения»19. Всемирный банк считает, что трансграничное перемещение финансовых активов является незаконным только в том случае, если оно связано с деятельностью, которая считается незаконной в местной юрисдикции20. Он уточняет, что «мероприятия по уходу от уплаты налогов, такие как законное налоговое планирование и оптимизация, не относятся к незаконным финансовым потокам»21, а в сноске добавляет, что «концептуально эти различия яснее, чем в реальной жизни». Всемирный банк далее признает, что именно характер налоговых преступлений определяет степень «непрозрачности» при определении НФП, и заявляет, что различия между законным уходом от уплаты налогов и незаконным уклонением от их уплаты могут быть установлены только после вынесения судебного решения. Несмотря на концептуальные трудности, МВФ признает, что он занимается различными аспектами проблемы ухода от налогообложения в рамках своей работы в области международной налоговой политики и оказания поддержки на страновом уровне в целях совершенствования налогового администрирования и принятия превентивных мер для борьбы со злоупотреблениями в области трансфертного ценообразования. III. Концептуальные контуры незаконных финансовых потоков 14. Авторы доклада учитывали повышенное внимание к НФП в многосторонних кругах, противоречия, связанные с употреблением этого термина, и новые исследования, касающиеся разграничения законных и незаконных операций в связи с вопросами налогообложения. В докладе рассматривается влияние НФП на развитие, анализируются имеющиеся данные об отдельных видах преступной деятельности, связанных с такими потоками, исследуется коммерческая деятельность, связанная с торговлей, и коррупция в качестве сквозной проблемы. В нем исследуются также 17 United Nations, Economic Commission Africa, 2015, Illicit Financial Flows: Report High- Level Panel Illicit Financial Flows Africa, URL: https://repository.uneca.org/bitstream/handle/10855/22695/b11524868.pdf, . 24. 18 См. http://www.oecd.org/g20/topics/international-taxation/joint-statement---fight--illicit- financial-flows--angel-gurria--thabo-mbeki.htm. 19 См. https://www.imf.org/en//Factsheets/Sheets/2018/10/07/imf---fight--illicit- financial-flows. 20 World Bank, 2016, World Bank Group’ response illicit financial flows: stocktaking. 21 Ibid., . 2. https://repository.uneca.org/bitstream/handle/10855/22695/b11524868.pdf http://www.oecd.org/g20/topics/international-taxation/joint-statement---fight--illicit-financial-flows--angel-gurria--thabo-mbeki.htm http://www.oecd.org/g20/topics/international-taxation/joint-statement---fight--illicit-financial-flows--angel-gurria--thabo-mbeki.htm https://www.imf.org/en//Factsheets/Sheets/2018/10/07/imf---fight--illicit-financial-flows https://www.imf.org/en//Factsheets/Sheets/2018/10/07/imf---fight--illicit-financial-flows TD//67/3 GE.20-09711 7 существующие в рамках глобальной сети каналы НФП и анализируются коренные причины НФП в международном правовом и экономическом порядке. 15. Вначале авторы доклада отмечают тезисы, содержащиеся в «Докладе Мбеки», в том числе подход к НФП как результату коммерческой деятельности. Использование этого определения привело авторов к выводам, согласно которым 65 процентов НФП в Африке связаны с коммерческой деятельностью22. Масштабы этой оценки иллюстрируют ту важнейшую роль, которую определения играют в измерении таких потоков и, в конечном счете, в деле разработки эффективных норм регулирования. Кроме того, благодаря политическому авторитету Группы высокого уровня в африканском контексте это определение стало использоваться в качестве отправной точки в ходе межправительственных совещаний в Африке. Однако учет всех аспектов содержащегося в «Докладе Мбеки» определения предполагает рассмотрение возможностей внутренних правовых систем стран Африки по решению проблемы агрессивного и вредного для развития ухода от уплаты налогов. В этой связи игра регулирующих органов в «кошки — мышки» с предприятиями привела к тому, что стало известно как «эффект воздушного шарика», когда заполнение пробела в области регулирования в одном месте приводит лишь к появлению новых лазеек в другом23. Это приводит к бесконечной игре, которая постоянно требует бдительности и корректировки мер регулирования, даже в странах с хорошо развитой правовой системой. 16. В докладе утверждается, что для целей анализа в определении НФП следует признавать меняющийся характер данной концепции в изменяющихся глобальных условиях международного корпоративного налогообложения. Эти изменения происходят параллельно с прогрессом в концептуализации понятия ухода от уплаты налогов в юридической литературе, о чем свидетельствуют последние исследования, проведенные Муссели и Бюрги Бонаноми (2020 год) в рамках проекта под названием «Пресечение незаконных финансовых потоков из богатых ресурсами развивающихся стран». Эти авторы утверждают, например, что изменения, связанные с регулятивной реформой налогового законодательства, в том числе озвученная ОЭСР обеспокоенность в связи с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения, еще больше затрудняет проведение различия между незаконными и законными налоговыми схемами. Они утверждают, что общие правила борьбы со злоупотреблениями в контексте размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения способствуют тому, что проведение такого различия теряет всякий смысл, поскольку такие правила позволяют признать ранее законную практику, основанную на использовании налоговых лазеек, в качестве незаконной. Прагматичное включение мероприятий по борьбе с уходом от уплаты налогов в программы технической помощи основных многосторонних организаций в определенной степени перекликается с тем, как Муссели и Бюрги Бонаноми развеивают иллюзию четкой дихотомии между законным и незаконным. 17. Наконец, в докладе высказывается мнение о том, что оценка и мониторинг НФП, а также определение соответствующих мер политики и регулирования для их пресечения зависят от рассмотрения как комплекса коммерческих, так и преступных видов деятельности. В этой связи распространенная обеспокоенность по поводу НФП, связанных с налогообложением, не должна отвлекать внимание от преступной деятельности, незаконной торговли и коррупции, поскольку они представляют собой манипулирование международной финансовой системой в целях отмывания денег и негативно сказываются на перспективах достижения всех 17 Целей в области устойчивого развития. 22 United Nations, Economic Commission Africa, 2015. 23 Musseli ürgi Bonanomi, 2020. TD//67/3 8 GE.20-09711 IV. Рекомендации по вопросам политики 18. В докладе представлены аналитические материалы, касающиеся решения проблемы НФП на многостороннем, региональном и национальном уровнях в Африке. В настоящей главе содержатся рекомендации для многостороннего сообщества и правительств африканских стран. В этих рекомендациях учтены выводы основополагающего «Доклада Мбеки»24. 19. Важно отметить следующее: в докладе утверждается, что решение проблемы НФП — это совместная ответственность развитых и развивающихся стран, неразрывно связанная с реализацией принципа многосторонности. Как представляется, НФП достигают весьма значительных размеров (согласно оценкам, 86,2 млрд долл. США в год), однако, независимо от их масштабов, с ними необходимо бороться как с серьезным препятствием на пути экономического развития Африки. Высокий уровень НФП, выражающийся в распространении манипуляций с внешнеторговыми ценами и бегстве капитала, свидетельствует о том, что правительства многих африканских стран не получают выгоду от значительной части своих международных торговых операций и в больших объемах теряют капитал и иностранную валюту. Ниже приводятся основные выводы этого доклада. . Активизировать участие Африки в реформе международного налогообложения 20. Африканским странам следует стремиться к выработке межправительственной африканской позиции по предложениям Организации экономического сотрудничества и развития/Группы 20, которые должны быть отражены с учетом нынешней динамики реформ в области международного налогообложения. Переговоры по второй волне предложений секретариата ОЭСР в отношении инициативы по проблеме размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения, получивших название «первый компонент» и «второй компонент», стартовали в начале 2019 года и будут проводиться в рамках целого ряда совещаний до конца 2020 года. Фактически, хотя процесс консультаций носит всеохватывающий характер, по состоянию на март 2020 года никаких официальных заявлений о межправительственной позиции африканских стран в отношении переговоров по Всеобъемлющей рамочной программе по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения не поступало, в связи с чем возникают вопросы о степени участия африканских членов во Всеобъемлющей рамочной программе. 21. Предложение о едином подходе в рамках первого компонента сосредоточено в первую очередь на перераспределении прав на налогообложение в юрисдикции сбыта. Что касается сферы охвата, то в документе прямо указывается, что «данный подход охватывает бизнес-модели с высокой степенью цифровизации, однако носит более широкий характер — фокусируется на бизнесе, ориентированном на потребителя. В этой связи предстоит проделать дополнительную работу с целью уточнения сферы охвата и изъятий. Предполагается, что отрасли добывающей промышленности в эту сферу охвата не входят»25. В предложении далее подтверждается, что такие секторы, «как сырьевой сектор и добывающая промышленность» (обозначенные как таковые) будут изъяты из сферы охвата26. И хотя в этом предложении признается необходимость «управляемого» упрощения принципа независимости контрагентов, особенно в странах с формирующейся рыночной экономикой и развивающихся странах, в нем также предусматривается «сохранение нынешних правил, основанных на принципе независимости контрагентов, в тех случаях, когда общепризнанно, что они работают так, как это было задумано, но при этом в более спорных ситуациях 24 United Nations, Economic Commission Africa, 2015. 25 OECD, 2019a, Public consultation document: Secretariat proposal «unified approach» pillar , URL: http://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document-secretariat-proposal- unified-approach-pillar-.pdf, .5. 26 Ibid., . 7. http://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document-secretariat-proposal-unified-approach-pillar-.pdf http://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document-secretariat-proposal-unified-approach-pillar-.pdf TD//67/3 GE.20-09711 9 будут вводиться основанные на формулах механизмы, в частности, в связи с цифровизацией экономики»27. Предложение, содержащееся во втором компоненте и озаглавленное «Глобальное предложение по борьбе с размыванием налоговой базы», посвящено налоговым проблемам, возникающим в связи с цифровизацией экономики28. 22. В своем нынешнем виде эти предложения в полной мере не устраняют те конкретные налоговые лазейки, которые ограничивают права африканских стран в области налогообложения. Такого же мнения в отношении развивающихся стран в целом придерживается Независимая комиссия по реформированию международного корпоративного налогообложения. Пробелы в предложениях ОЭСР свидетельствуют о настоятельной необходимости твердой руководящей позиции Африки в деле реформирования международного налогообложения. 1. Расширение возможностей для участия других многосторонних учреждений и выражения альтернативных мнений 23. До тех пор, пока не решен вопрос об основополагающем распределении прав налогообложения, африканские страны будут по-прежнему в значительной степени недополучать доходы. Интересы африканских стран должны защищаться на таких площадках, где интересы стран учитываются в полной мере и где могут быть выработаны альтернативные и обоснованные точки зрения на международное корпоративное налогообложение. Как показано в докладе, в основе воспринимаемой несправедливости лежит дихотомия между местом осуществления реальной экономической деятельности и местом постоянного представительства. Можно утверждать, что на глобальном уровне только Организация Объединенных Наций с ее почти универсальным членским составом и демократической структурой может обеспечить функционирование подлинно глобального налогового органа29. Эта обеспокоенность подтверждается тем, что по состоянию на март 2020 года предложения ОЭСР не в полной мере учитывают приоритеты африканских стран. К другим площадкам, на которых обсуждаются вопросы налогообложения, относятся Платформа для сотрудничества в налоговых вопросах, созданная совместными усилиями Международного валютного фонда, Всемирного банка, ОЭСР и Организации Объединенных Наций, а также научные исследования в тех организациях, которые поддерживают интересы развивающихся стран. 24. Позицию Африки на этих площадках озвучивает Африканский форум по вопросам налогового регулирования. Число членов Африканского форума по вопросам налогового регулирования выросло с 25 на момент его создания в 2009 году до 38 в ноябре 2019 года, при этом растет легитимность данной организации и ее способность отстаивать интересы африканских стран в вопросах налогообложения. С тем чтобы вывести многостороннее участие Африки в разработке предложений по международным реформам на следующий уровень, необходимо проявить политическую волю на самом высоком уровне с опорой на опыт представителей Африканского форума по вопросам налогового регулирования. Африканским высшим учебным заведениям следует оказывать более активную поддержку в деле наращивания африканского экспертного потенциала по вопросам налогообложения и разработки инициатив по обмену данными, подобных тем, которые были инициированы многопрофильной группой Комитета по налоговым исследованиям. Например, в работах Эзенагу выдвигаются предложения по реформированию системы 27 Ibid., . 6. 28 OECD, 2019b, OECD Group 20 inclusive framework BEPS [base erosion profit shifting]: Progress report July 2017–June 2018, URL: http://www.oecd.org/ctp/inclusive-framework- onbeps-progress-report-june-2017-july-2018.htm. 29 Independent Commission Reform International Corporate Taxation, 2018, road map improve rules taxing multinationals, URL: http://www.dbriefsap./bytes/Feb2018_3.IndependentCommissionforReformofInternationalCorpor ateTaxreport.pdf. http://www.oecd.org/ctp/inclusive-framework-onbeps-progress-report-june-2017-july-2018.htm http://www.oecd.org/ctp/inclusive-framework-onbeps-progress-report-june-2017-july-2018.htm http://www.dbriefsap./bytes/Feb2018_3.IndependentCommissionforReformofInternationalCorporateTaxreport.pdf http://www.dbriefsap./bytes/Feb2018_3.IndependentCommissionforReformofInternationalCorporateTaxreport.pdf TD//67/3 10 GE.20-09711 налогообложения, которые в большей степени соответствовали бы административному потенциалу африканских стран30. 2. Провести обзор налоговых договоров и стремиться к расширению прав налогообложения 25. Странам следует избегать подписания налоговых договоров, которые в значительной степени ущемляют права налогообложения. Налоговые договоры, включающие в себя положения о борьбе со злоупотреблениями, затрудняют уход от уплаты налогов с помощью выбора выгодного налогового договора. Например, эффективным инструментом борьбы с выводом прибыли из сферы налогообложения для стран с ограниченным административным потенциалом является удержание налогов31. В этой связи страны не должны соглашаться с резким снижением такого способа налогообложения в соответствии с налоговыми договорами. Кроме того, налоговые соглашения часто полностью выводят из налогообложения некоторые виды доходов, получаемых в государстве-источнике дохода (например, в случае налоговых споров по доходу от прироста капитала). Странам следует сопоставить издержки, связанные с лишением этих налоговых прав, с ожидаемыми выгодами от привлечения прямых иностранных инвестиций. Имеющиеся на сегодня данные не подтверждают довод об ожидаемых выгодах в результате привлечения прямых иностранных инвестиций. В этой связи африканским странам рекомендуется сохранять и расширять свои права в области налогообложения. 26. Наилучшую защиту странам обеспечивает сочетание конкретных правил по борьбе со злоупотреблениями, применяемых к отдельным договорным положениям, и общей нормы против злоупотреблений, охватывающей весь договор, наряду с положением о борьбе с уходом от налогообложения во внутреннем праве. Такие положения получают все большее распространение и в настоящее время встречаются в основных типовых договорах, используемых в процессе переговоров. 27. С учетом того, что страны континента сталкиваются с утечкой доходов в налоговые гавани и юрисдикции, гарантирующие сохранение финансовой тайны, африканские страны должны быть в числе тех, кто оказывает активное давление на налоговые гавани, с тем чтобы они подписали договоры со всеми странами. Прогресс в этом вопросе имеет решающее значение, учитывая доказательства того, что налоговые гавани соблюдают минимальное число налоговых договоров, подписывая большое число договоров между собой32. Выводы Цукмана указывают также на то, что подписание двусторонних договоров, предусматривающих обмен банковской информацией, привело не к значительной репатриации средств, а к перемещению банковских депозитов между налоговыми убежищами, при этом автор делает вывод о том, что «наименее законопослушные убежища привлекли новых клиентов, в то время как наиболее законопослушные — потеряли некоторых клиентов, в результате чего общий объем капитала, находящегося под управлением в офшорных зонах, остался практически неизменным». 3. Привести конкуренцию в налоговой сфере в соответствие с протоколами Африканской континентальной зоны свободной торговли 28. Помимо указанных выше шагов, африканские страны должны включить вопросы международного налогообложения в соответствующие региональные и континентальные инициативы. В условиях отсутствия гармонизированной системы налогообложения на континентальном уровне африканские страны должны стремиться к поиску путей снижения конкуренции в налоговой сфере. 30 Ezenagu , 2019, Safe harbour regimes transfer pricing: African perspective. ICTD Working Paper . 100. URL: https://www.ictd.ac/publication/safeharbour-regimes--transfer-pricing--african-perspective/. 31 См. Hearson , forthcoming, International tax avoidance Africa, Background paper Economic Development Africa Report 2020, UNCTAD. 32 Zucman , 2014, Taxing borders: Tracking personal wealth corporate profits, Journal Economic Perspectives, 28(4):121–148. https://www.ictd.ac/publication/safeharbour-regimes--transfer-pricing--african-perspective/ TD//67/3 GE.20-09711 11 Соответствующие усилия должны включать контекстуальные аналитические оценки последствий снижения номинальных налоговых ставок и распространения налоговых стимулов по всему континенту для благосостояния стран. Следует также использовать Африканскую континентальную зону свободной торговли в качестве платформы для недопущения гонки снижения ставок. ЮНКТАД продолжает оказывать техническую помощь в контексте текущих и предстоящих переговоров по второму этапу в рамках Африканской континентальной зоны свободной торговли, посвященному инвестициям, конкуренции и правам интеллектуальной собственности. 29. Еще важнее то, что африканские страны должны опираться на мощный переговорный форум, который континент создал в контексте Африканской континентальной зоны свободной торговли. В настоящее время в состав механизмов управления переговорами входят старшие должностные лица министерств торговли и министры торговли. Должны существовать механизмы для преодоления разрыва между этими группами, занимающимися вопросами торговли, министрами финансов и Группой высокого уровня по противодействию незаконным финансовым потокам при подготовке переговоров по второму этапу. Сюда относятся протоколы по вопросам инвестиций, конкуренции и прав интеллектуальной собственности. Высказывались также предложения либо придать Африканскому форуму по вопросам налогового регулирования межправительственный характер, либо, как предлагают другие авторы, создать африканский налоговый орган33. . Усилить борьбу с коррупцией и отмыванием денег 1. Поддерживать и расширять африканские инициативы по борьбе с отмыванием денег 30. Помимо того, что африканские страны участвуют в инициативах глобального уровня и подпадают под действие законодательства третьих сторон о борьбе с коррупцией и отмыванием денег, они должны коллективно активизировать инициативы по борьбе с этими проблемами на африканском континенте. В этой связи следует поддерживать и развивать передовую практику, например, использовать опыт Межправительственной группы по борьбе с отмыванием денег в Западной Африке. Первоначально созданная Экономическим сообществом западноафриканских государств в 2000 году для борьбы с финансированием террористических групп на протяжении многих лет Межправительственная группа обеспечивала проведение мониторинга и укрепление потенциала в области борьбы с отмыванием денег и финансированием терроризма в странах этого региона. Данная инициатива позволила расширить возможности стран по выявлению подозрительных операций, связанных с отмыванием денег. Тем не менее показатели в разных странах существенно различаются, причем в некоторых странах результаты хуже, чем в предыдущие годы. Кроме того, доклады об оценке показывают, что успешная работа подразделений для сбора оперативной финансовой информации о подозрительных операциях не находит отражения в надлежащих действиях следственных органов34. Это подчеркивает необходимость укрепления потенциала всех африканских стран в области отслеживания подозрительных операций и обеспечения надлежащих расследований. 31. В том же ключе существующие в рамках Африканского союза механизмы независимой экспортной оценки в области управления следует наделить четким мандатом по разработке имеющих обязательную силу законодательных инструментов для решения вопросов, связанных с коррупцией и отмыванием денег. Помимо трансграничного перемещения финансовых средств, такие явления, как рост использования операций с недвижимостью с целью отмывания денег в Западной 33 Ezenagu, 2019. 34 Intergovernmental Action Group Money-Laundering West Africa, 2014, 2014 Annual Report, Dakar; ibid., 2018, Summary countries’ activity reports: October 2017–September 2018, prepared thirtieth plenary meeting Technical Commission, 12–16 November 2018. TD//67/3 12 GE.20-09711 Африке35, требуют укрепления потенциала в области выявления конкретных схем отмывания денег на континентальном уровне и борьбы с ними. 2. Инвестировать в инфраструктуру данных и транспарентность (в том числе осуществлять разбивку данных по гендерному признаку) 32. Исчерпывающие данные имеют ключевое значение для обеспечения эффективной борьбы с НФП. Так, разнообразие литературы о выводе прибыли из-под налогообложения в Соединенных Штатах объясняется исключительно высоким качеством данных в этой стране36. В качестве учреждений, курирующих осуществление задачи 16.4.1 (общий объем входящих и исходящих НФП в долларах США в текущих ценах) Целей в области устойчивого развития УНП ООН и ЮНКТАД возглавляют работу по созданию статистической методологии и стандарта измерения для оценки НФП. Это будет иметь решающее значение для разработки набора методологических рекомендаций, которые могут быть использованы на национальном и международном уровнях для оценки совокупного значения этого показателя. В контексте анализа воздействия НФП на африканские общины и на достижение Целей в области устойчивого развития необходимы более полные и точные данные с разбивкой по гендерному признаку в сфере финансовых услуг, торговли, занятости и налогообложения с целью получения новой информации для принятия политических мер по экономическим, социальным и экологическим компонентам устойчивого развития. 3. Собирать более качественные и полные данные о торговле 33. Борьба с манипуляциями внешнеторговыми ценами в африканских странах потребует более качественных данных о торговле, в том числе, когда это уместно, с разбивкой по полу, в целях анализа факторов риска и расширения регионального сотрудничества в области разработки единых стандартов отчетности для предоставляемой компаниями налоговой и коммерческой информации. Критически важно расширять обмен с торговыми партнерами информацией, касающейся данных о торговле, для выявления аномалий и расхождений, которые требуют дальнейшего изучения. Проведенный в докладе анализ с целью выявления системного таможенного мошенничества, связанного с экспортом природных ресурсов компаниями добывающей промышленности, показывает, что, хотя анализ макроданных о торговле может быть полезным индикатором, он имеет свои ограничения. Эти ограничения могут быть устранены за счет расширения доступа к данным о торговле на уровне микротранзакций и использования таких данных. Это может быть сделано с помощью нескольких платформ, включая Систему статистической оценки производства минерального сырья ЮНКТАД. Данная платформа уже показала положительные результаты на страновом уровне. Например, в Замбии эта система позволяет осуществлять мониторинг производственно-сбытовой цепочки экспорта минеральных ресурсов. Она включает в себя инструмент отчетности о добыче минеральных ресурсов и получения разрешений на экспорт, который позволяет компаниям представлять обязательную информацию о своем ежемесячном объеме экспорта продукции и запрашивать разрешения на экспорт в режиме онлайн. Эта система служит заменой очной системы подачи заявок, при которой представителям компаний приходилось совершать поездку в Лусаку. С момента введения в действие в 2017 году Система статистической оценки производства минерального сырья принесла правительству Замбии значительную пользу. 34. Правительства, имеющие доступ к данным о торговле на уровне микротранзакций, могут также проводить анализ методом фильтрации цен. Анализ с использованием фильтрации цен основан на данных по каждой отдельной стране на уровне транзакций с разбивкой по видам продукции и предполагает сравнение стоимости/цены, указанной в таможенной фактуре, с прошлыми ценами или ценой на 35 Intergovernmental Action Group Money-Laundering West Africa, 2018. 36 Zucman , 2019, Taxing multinational corporations twenty- century, Research 10, Economists Inclusive Prosperity. TD//67/3 GE.20-09711 13 свободном рынке, что позволяет отличить корректную цену от аномальной37. Несмотря на то что методы, основанные на анализе несоответствий в торговом балансе стран-партнеров и на фильтрации цен, имеют свои недостатки, они могут быть полезными и интуитивно понятными инструментами для выявления случаев таможенного мошенничества. Кроме того, организация «Глобал файнэншл интэгрити» разработала свой инструмент «GFTrade», основанный на методе фильтрации цен по межквартильному диапазону и обеспечивающий прямую обратную связь с сотрудниками таможни. В целях достижения транспарентности глобальной торговой логистики и глобальных производственно-сбытовых цепочек разрабатывается также прототип программного обеспечения на основе технологии блокчейн, которое Африка могла бы использовать в борьбе с манипуляциями внешнеторговыми ценами38. Помимо этого, африканским странам следует стремиться использовать положения статьи 12 Соглашения об упрощении процедур торговли Всемирной торговой организации в целях расширения обмена торговыми данными для более эффективного мониторинга НФП. 4. Ускорить прогресс в области налоговой отчетности 35. Правительствам африканских стран следует изучить новаторские методы использования добровольной налоговой отчетности в целях увеличения налоговых поступлений и укрепить соответствующие инициативы. В этой связи активизация среди многонациональных предприятий добровольной публикации налоговой отчетности для глобальных инициатив в области отчетности должна сопровождаться аналогичным энтузиазмом в плане публикации данных отчетности в разбивке по странам39. 5. Разработать специальную стратегию и нормативно-правовую базу в целях борьбы с незаконными финансовыми потоками 36. С учетом распространенности НФП в Африке и разнообразия их источников, механизмов и путей воздействия странам следует создавать свои собственные национальные стратегические рамки для борьбы с этими потоками. Такие рамки должны включать в себя всестороннюю оценку существующих стратегий и законодательства в странах Африки. 37. Кроме того, странам следует повышать эффективность набора стандартных законодательных актов и мер регулирования, касающихся НФП. В этой связи необходимо также укреплять национальные судебные системы, наращивать потенциал механизмов урегулирования споров и рассмотреть вопрос о внедрении предложенных ЮНКТАД мер по реформированию международных инвестиционных соглашений40. 6. Внедрить Концепцию развития горнодобывающей промышленности в Африке 38. Концепция развития горнодобывающей промышленности в Африке была принята Африканским союзом в 2009 году в целях содействия справедливому, всеохватному развитию на основе разумного освоения и использования минеральных богатств континента. Концепция развития горнодобывающей промышленности в Африке направлена на обеспечение всеохватного устойчивого роста и социально- экономического развития, в том числе путем принятия глобальных норм справедливого управления сектором природных ресурсов. Ее цели носят далеко 37 Carbonnier Mehrotra , 2019, Abnormal pricing international commodity trade: Empirical evidence Switzerland, Discussion Paper . R4D-IFF-WP01-2019, Graduate Institute International Development Studies. 38 McDaniel CA Norberg HC, 2019, blockchain technology facilitate international trade, Mercatus Research Paper, URL: https://ssrn./abstract=3377708. 39 Tax Justice Network, 2020, Financial Secrecy Index 2020 reports progress global transparency – backsliding US[United States], Cayman [Islands] UK[United Kingdom] prompts call sanctions. URL: https://www.taxjustice.net/2020/02/18/financial-secrecy-index-2020-reports- progress-onglobal-transparency--backsliding---cayman--uk-prompts-call-forsanctions/. 40 UNCTAD, 2018, UNCTAD’ reform package international investment regime, Geneva York. https://ssrn./abstract=3377708 https://www.taxjustice.net/2020/02/18/financial-secrecy-index-2020-reports-progress-onglobal-transparency--backsliding---cayman--uk-prompts-call-forsanctions/ https://www.taxjustice.net/2020/02/18/financial-secrecy-index-2020-reports-progress-onglobal-transparency--backsliding---cayman--uk-prompts-call-forsanctions/ TD//67/3 14 GE.20-09711 идущий характер, и меры вмешательства охватывают шесть основных направлений, а именно: повышение качества геологических данных как инструмента ведения переговоров для заключения более справедливых сделок и получения более справедливой прибыли от инвестиций в горнодобывающую промышленность; потенциал ведения переговоров по соглашениям; управление ресурсами; управление минеральными ресурсами; решение инфраструктурных проблем; признание роли кустарных и мелких горных промыслов в развитии. 39. С учетом всеобъемлющего охвата Концепции развития горнодобывающей промышленности в Африке странам следует использовать существующие рекомендации для принятия стратегий и нормативных актов, направленных на ее осуществление41. Ожидания богатых минеральными ресурсами стран Африки в отношении выгод для развития, которые дает добывающий сектор, объясняются его статусом ключевого генератора экспортных поступлений и иностранной валюты в странах-экспортерах минеральных ресурсов. Для того чтобы оправдать эти ожидания и с учетом того, что добывающий сектор является крупным источником НФП, африканским странам следует опираться на уроки, извлеченные из прошлого опыта участия в международном управлении сырьевыми товарами. 7. Выстроить межучережденческое сотрудничество 40. Многомерный характер НФП диктует необходимость скоординированных межучрежденческих действий на национальном уровне. В этой связи следует сочетать межведомственные действия и меры по укреплению ведущих учреждений в борьбе с уклонением от уплаты налогов, отмыванием денег и другими преступлениями. 41. Следует поддерживать усилия по укреплению потенциала различных национальных учреждений, участвующих в мониторинге, выявлении и регулировании НФП. Национальные подразделения для сбора оперативной финансовой информации являются государственными учреждениями, которые играют центральную роль в качестве получателей уведомлений о крупных и/или подозрительных сделках. Они анализируют их и при необходимости передают эту информацию в правоохранительные органы. Налоговые органы должны иметь возможность тщательно проверять контракты и бухгалтерскую и налоговую отчетность компаний, определять корректную цену на продукцию и бороться со злоупотреблениями. Таможенные органы отвечают за мониторинг и оценку достоверности экспортных и импортных цен и количества продукции, а судебные органы — за меры по обеспечению соблюдения закона. Разработка стратегий и законов в целях борьбы с НФП является обязанностью директивных органов. Это свидетельствует о важности поддержки наращивания институционального потенциала на всех уровнях национальных органов власти в Африке. 42. Если говорить более конкретно, то во многих африканских странах налоговые органы остро нуждаются в дополнительных ресурсах, а также в принятии мер по наращиванию потенциала и подготовке кадров. Они страдают от нехватки кадров и не обладают необходимым опытом. Например, в ходе обследования, проведенного в Нигерии, 62 процента компаний выразили обеспокоенность в связи с низкой квалификацией сотрудников налоговых органов в ходе проверок42. Так, после того как в течение десяти лет в горнодобывающий сектор Объединенной Республики Танзания направлялись частные инвестиции, а уровень сбора налоговых поступлений оставался неизменно низким, правительство в целях укрепления своего внутреннего потенциала в этой области, которая является проблемной для многих африканских стран, выделило ресурсы на развитие аудиторского потенциала. В 2009 году оно создало Танзанийское агентство по аудиту минеральных ресурсов в качестве автономного 41 United Nations, Economic Commission Africa, 2014, Country Mining Vision Guidebook: Domesticating Africa Mining Vision, URL: https://www.uneca.org/sites/default/files/PublicationFiles/country_mining_vision_guidebook.pdf. 42 Andersen Tax, 2019, Review transfer pricing development Africa: study key -Saharan African countries, URL: https://andersentax.ng/docs/review_of_transfer_pricing_development_ in_africa_10042019.pdf. https://www.uneca.org/sites/default/files/PublicationFiles/country_mining_vision_guidebook.pdf https://andersentax.ng/docs/review_of_transfer_pricing_development_%20in_africa_10042019.pdf https://andersentax.ng/docs/review_of_transfer_pricing_development_%20in_africa_10042019.pdf TD//67/3 GE.20-09711 15 агентства при Министерстве энергетики и минералов. Это агентство отвечает за мониторинг качества и количества полезных ископаемых, которые добывают и экспортируют горнодобывающие компании, а также за проведение финансовых аудитов. Благодаря достаточному финансированию и укомплектованию кадрами, включая налоговых экспертов, ученых-экологов, аналитиков в области информационных технологий, инженеров и геммологов, Танзанийское агентство по аудиту минеральных ресурсов успешно проводит финансовый аудит и занимается проблемой трансфертного ценообразования. Благодаря эффективному сотрудничеству между Налоговым управлением Танзании и Танзанийским агентством по аудиту минеральных ресурсов налоговые органы в период с 2009 по 2015 год собрали дополнительные средства по налогу на прибыль корпораций в размере 65 млн долл. США, что составляет около 7 процентов от объема сборов по налогу на добычу полезных ископаемых за этот период43. . Выделять больше ресурсов с целью возвращения похищенных активов 43. Медленные темпы прогресса в деле возвращения похищенных активов свидетельствуют о необходимости укрепления потенциала на национальном и международном уровнях в целях ускорения темпов возвращения активов в контексте десятилетия действий. В этой связи международному сообществу следует оказывать более широкую поддержку таким инициативам, как Инициатива по обеспечению возвращения похищенных активов Всемирного банка – УНП ООН, с целью предоставления практических рекомендаций в отношении стратегии и организации работы по возвращению активов. Многосторонний характер организаций, возглавляющих этот проект, делает его подходящей платформой для диалога и сотрудничества по конкретным делам, поскольку они часто затрагивают разные юрисдикции как в развитых, так и в развивающихся странах. . Защищать и поддерживать организации гражданского общества, лиц, сигнализирующих о нарушениях, и журналистов, проводящих расследования 44. Организации гражданского общества, лица, сигнализирующие о нарушениях, и журналисты, проводящие расследования, играют решающую роль в выявлении масштабов НФП и механизмов их поддержки в Африке и за ее пределами. В рамках этой цепочки участников необходимо поощрять и поддерживать инициативы по обеспечению транспарентности, в том числе в области использования ими новых технологий. 45. На глобальном уровне такие организации, как «Оупен оунершип» и Коалиция за финансовую прозрачность, стремятся положить конец использованию законодательных положений о финансовой тайне, которые не позволяют добиться полной прозрачности в отношении бенефициарных владельцев. Помимо центральной руководящей роли в области налогообложения, которую играет Африканский форум по вопросам налогового регулирования, инициативы по наращиванию потенциала реализуют также другие организации, такие как африканское отделение сети «Справедливое налогообложение». 46. Информирование о нарушениях сопряжено с огромными рисками, но поскольку оно может служить общественным интересам, оно должно быть защищено законом. Например, в октябре 2019 года Совет министров Европейского союза принял новые правила для обеспечения того, чтобы страны-члены изменили внутреннее законодательство для защиты сотрудников, сообщающих о неправомерных действиях. Мощное воздействие сигналов о правонарушениях иллюстрирует влияние на 43 Redhead , 2017, Improving mining revenue collection: [United Republic ] Tanzania’ Mineral Audit Agency, Natural Resource Charter Case Study, Natural Resource Governance Institute. TD//67/3 16 GE.20-09711 законотворчество «Панамских документов». После разоблачений в прессе многие страны, включая, например, Австралию и Францию, создали парламентские комиссии для рассмотрения мер по борьбе с уклонением от уплаты налогов. Некоторые из этих мер послужили катализаторами нормативных изменений в законах по борьбе с уходом многонациональных компаний от уплаты налогов. . Увязка многонациональных предприятий, налогообложения и Повестки дня в области устойчивого развития на период до 2030 года 1. Пресечение незаконных финансовых потоков в целях структурных преобразований 47. Африканские страны должны проинформировать всех субъектов, включая многонациональные предприятия, о том первостепенном значении, которое пресечение НФП будет иметь для финансирования устойчивого развития на континенте. Кроме того, правительствам и многонациональным предприятиям следует сосредоточиться на конструктивном взаимодействии в целях ликвидации практики уклонения от уплаты налогов и ограничения практики ухода от уплаты налогов. Это может помочь устранить негативное воздействие НФП на экономическую, политическую и социальную стабильность в Африке и за ее пределами. 2. Включить налогообложение... в экологическую и социальную отчетность и отчетность об управлении 48. Проведенный в докладе обзор режима международного корпоративного налогообложения, а также связанной с ним теоретической экономической литературы, касающейся многонациональных предприятий и трансфертного ценообразования, свидетельствует о том, что в них допускается использование многонациональными предприятиями такой практики в области налогообложения, которая негативно сказывается на развитии. Кроме того, международные руководящие принципы передовой практики являются формирующимися нормами права и не предполагают жестких правовых обязательств, а внутренние системы регулирования недостаточно развиты. В результате африканские страны стали зависеть от контрактов на добычу полезных ископаемых и заключаемых по каждому отдельному случаю соглашений о развитии на местном уровне. Учитывая растущий интерес к вопросам устойчивости среди заинтересованных сторон частного сектора, африканским странам следует, используя растущую практику представления отчетности по экологическим, социальным и управленческим вопросам, выявлять связи между этими механизмами отчетности и задачами по ограничению НФП в интересах устойчивого развития. Прогресс, достигнутый в рамках Инициативы по экологической и социальной ответственности фондовых бирж, свидетельствует о росте числа фондовых бирж, требующих раскрытия информации об экологических, социальных и управленческих аспектах деятельности зарегистрированных на бирже компаний. Это стало хорошей основой для того, чтобы добиваться более полного учета вопросов, связанных с налогообложением. В данной связи следует поощрять усилия по укреплению потенциала правительств в области измерения и мониторинга вклада частного сектора в осуществление Повестки дня в области устойчивого развития на период до 2030 года. В качестве примера таких усилий можно привести проект ЮНКТАД по разработке базовых стратегических принципов, способствующих развитию устойчивого предпринимательства и подготовке отчетности о достижении Целей в области устойчивого развития в Африке и Латинской Америке. Другие примеры включают заключение между правительствами и частным сектором соглашений о транспарентности, такие как «Публикуй информацию о своих платежах». Работа по включению аспектов налогообложения в отчетность по экологическим, социальным и управленческим вопросам должна вестись с учетом неоднозначных результатов участия частного сектора в инициативах, связанных с устойчивым развитием. TD//67/3 GE.20-09711 17 . Вкладывать ресурсы в исследования для установления связей между незаконными финансовыми потоками, экологической устойчивостью и проблемой изменения климата 49. Представленный в докладе обзор источников НФП свидетельствует о масштабах экологически вредной деятельности, такой как незаконные лесозаготовки, незаконный рыбный промысел, незаконная добыча полезных ископаемых и незаконная торговля отходами. Аналогичным образом, как показано в проведенном в докладе эмпирическом анализе, негативное внешнее воздействие добывающей промышленности не только в виде цепной реакции отрицательно влияет на другие секторы, такие как сельское хозяйство, но и затрагивает жизненно важные водные ресурсы на местном уровне. Однако проблемы, связанные с доминирующими характеристиками устоявшихся экономических моделей структурных преобразований и ограниченностью данных, затрудняют определение в эконометрических моделях причинно-следственных связей между НФП и устойчивым развитием. 50. В свете этих выводов следует более активно исследовать вопрос об учете размера экологического ущерба, причиняемого основными источниками незаконных потоков, в рамках текущих инициатив по измерению НФП. Такие усилия могли бы позволить правительствам африканских стран выстроить более убедительную аргументацию в целях обеспечения сближения позиций сторон на переговорах по вопросу об ограничении НФП и обоснования заявок на финансирование деятельности по борьбе с изменением климата. . Восстановить доверие к многостороннему подходу с помощью реальных действий по борьбе с незаконными финансовыми потоками 1. Поддерживать многосторонний подход в Экономическом и Социальном Совете и Генеральной Ассамблее Организации Объединенных Наций в целях пресечения незаконных финансовых потоков 51. Многосторонний подход предполагает использование международного сотрудничества для поиска решений транснациональных проблем. Глобализация породила новый комплекс вызовов, связанных с многосторонним подходом, поскольку она ведет к распространению проблем транснационального уровня, затрагивающих многих негосударственных субъектов44. Проблема НФП является частью таких транснациональных проблем и, следовательно, может быть решена с помощью многосторонних средств. При этом можно было бы воспользоваться уроками, извлеченными из многостороннего участия в международной повестке дня в области сырьевых товаров. 52. Помимо многочисленных резолюций Организации Объединенных Наций, касающихся НФП, недавние инициативы, такие как совместная инициатива по созданию группы высокого уровня по вопросам финансовой подотчетности, транспарентности и добросовестности под руководством Председателя Генеральной Ассамблеи и Председателя Экономического и Социального Совета, дают надежду на переход к более конкретным шагам с целью решения проблемы НФП на основе всеохватывающих многосторонних действий. Эта совместная инициатива выдвинута в контексте десятилетия действий, направленных на ускорение прогресса на пути к достижению Повестки дня в области устойчивого развития на период до 2030 года. Ожидается, что в январе 2021 года группа представит доклад с рекомендациями. 44 Newman , Thakur Tirman , eds., 2006, Multilateralism Challenge: Power, International Order Structural Change, United Nations University Press, Tokyo. TD//67/3 18 GE.20-09711 2. От слов к делу: вкладывать больше ресурсов в международное сотрудничество в целях борьбы с незаконными финансовыми потоками 53. Необходимы дополнительные ресурсы для активизации работы различных учреждений и доноров в целях укрепления потенциала местных налоговых органов в Африке. Несколько доноров обязались удвоить свою помощь на цели наращивания налогового потенциала в период 2015‒2020 годов в рамках Аддис-Абебской налоговой инициативы. Эта инициатива направлена на увеличение объема и повышение качества технической помощи в целях эффективной мобилизации внутренних ресурсов в странах-партнерах. Кроме того, на конференции Группы 20 по Африке, состоявшейся в Берлине в июне 2017 года, ОЭСР совместно с тремя странами (Германией, Италией и Кенией) объявила об экспериментальной программе «Африканская академия по вопросам расследования налоговых и финансовых преступлений». Эта программа будет охватывать все аспекты, связанные с проведением финансовых расследований и контролем за ними, включая сложные случаи отмывания денег и роль налоговых инспекторов, методы расследования, выявление, замораживание и возвращение активов, ведение международных расследований, а также такие специализированные темы, как товары и налог на добавленную стоимость и мошенничество с налогами на услуги. 3. Укреплять сотрудничество в борьбе с незаконными финансовыми потокамив связи с достижением связанных со здравоохранением Целей в области устойчивого развития и повышением устойчивости к потрясениям 54. Нынешняя вспышка коронавирусной инфекции — это в первую очередь кризис, связанный со здоровьем населения. Во-вторых, он препятствует прогрессу на пути достижения Целей в области устойчивого развития, связанных со здравоохранением. В-третьих, он быстро становится катализатором глобального экономического и финансового кризиса, имеющего серьезные экономические и социальные последствия для беднейших стран мира. Учитывая нехватку средств на здравоохранение во всем мире, в том числе в Африке, преодолеть этот кризис будет непросто. Кризис, вызванный лихорадкой Эбола, послужил стимулом для дискуссий по вопросу о создании международного фонда для чрезвычайных ситуаций в области здравоохранения45. Указанный кризис также высветил ту решающую роль, которую могло бы сыграть в области здравоохранения глобальное управление, основанное на партнерстве и финансовой и технической помощи, а также снижении неравенства в области здравоохранения46. Эти проблемы остаются актуальными и сегодня, при этом необходимо восполнить упущенные возможности в сфере бюджетных доходов, связанные с уклонением и уходом от уплаты налогов47. Хотя нынешняя эпидемия, по всей видимости, затрагивает женщин в меньшей степени, чем мужчин, вполне вероятно, что женщины будут затронуты социально-экономическими последствиями кризиса, ведь именно они выполняют основные обязанности по уходу за своими семьями. В контексте новой информации о последствиях нынешнего кризиса, связанного с коронавирусом, достижение Целей в области устойчивого развития, по всей вероятности, станет более затруднительным и будет в решающей степени зависеть от способности африканских стран бороться с НФП, которые препятствуют мобилизации достаточных ресурсов для финансирования развития. 4. Находить беспроигрышные решения 55. В дополнение к взаимодействию через существующие механизмы обмена информацией и несмотря на трудности, связанные с преодолением налоговой конкуренции, развивающиеся страны могут совместно принять решение о выявлении общих приоритетных областей. К ним можно отнести, например, соглашение не 45 Ooms Hammond , 2014, Financing global health global fund health, Working Group Financing, Paper 4, Chatham House. 46 Waris Latif LA, 2015, establishing fiscal legitimacy settled fiscal principles global health financing, Health Care Analysis: Journal Health Philosophy Policy, 23(4):376–390. 47 Ibid. TD//67/3 GE.20-09711 19 предоставлять льготы по налогу на прибыль, а установить льготы, связанные с конкретными видами хозяйственной деятельности, которые основаны на наборе показателей, относящихся к реальной экономике. Аналогичным образом, можно было бы объединить больше ресурсов для осуществления инициатив по созданию потенциала, преследуя двойную цель: ) обмен опытом и ресурсами и ) создание коалиций в областях, представляющих общий интерес. 56. В этой связи африканские страны могли бы обмениваться с другими странами глобального Юга информацией о тактике переговоров по целому ряду областей. Однако, учитывая различия в экономических интересах, достижение консенсуса между странами по вопросу о решении проблемы НФП будет затруднительным, однако такую задачу следует всесторонне рассмотреть. . Рассмотреть связь между проблемой незаконных финансовых потоков и этикой 57. Решение проблемы НФП является во многих отношениях вопросом этики. Такие этические проблемы признаются всеми заинтересованными сторонами, включая многонациональные предприятия, участвующие в борьбе с НФП. В африканском контексте упор на этические аспекты прослеживается в Африканском механизме коллегиального обзора. Методология этого механизма включает тематическую область корпоративного управления и цель обеспечения этического поведения внутри организаций, которая направлена на борьбу с коррупцией и незаконными финансовыми потоками48. . Выводы 58. Роль многостороннего подхода в снижении вреда от НФП и поощрении более активного участия африканских стран в глобальном управлении в этой области очевидна. Ожидается, что рекомендации, вытекающие из анализа, который представлен в настоящем докладе, помогут повысить эффективность политических подходов, применяемых для снижения объемов НФП и их воздействия. Благодаря этому более сильная и устойчивая Африка будет лучше приспособлена для борьбы с пандемией коронавируса и решения будущих проблем. 48 African Union Commission, 2019, Domestic Resource Mobilization: Fighting Corruption Illicit Financial Flows, Addis Ababa.